高級會計師考試常見考點：非同一控制下企業(yè)合并成本的確定
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非同一控制下企業(yè)合并購買方、購買日及企業(yè)合并成本的確定
1.確定購買方
非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。
2.確定購買日
確定購買日的基本原則是控制權轉移的時點。同時滿足以下條件時，一般可認為實現(xiàn)了控制權的轉移，有關的條件包括：
(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權力機構通過。
(2)按照規(guī)定，合并事項需要經(jīng)過國家有關主管部門審批的，已獲得相關部門的批準。
(3)參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權交接手續(xù)。
(4)購買方已支付了購買價款的大部分(一般應超過50%)，并且有能力支付剩余款項。
(5)購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務和經(jīng)營政策，享有相應的收益和風險。
3.確定企業(yè)合并成本
企業(yè)合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔的債務、發(fā)行的權益性證券等在購買日的公允價值。
某些情況下，當企業(yè)合并合同或協(xié)議中規(guī)定視未來或有事項的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對價。購買方應當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本。根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》以及其他相關準則的規(guī)定，或有對價符合金融負債或權益工具定義的，購買方應當將擬支付的或有對價確認為一項負債或權益;符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認條件的，購買方應當將符合合并協(xié)議約定條件的、對已支付的合并對價中可收回部分的權利確認為一項資產(chǎn)。
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