2.銀行存款

　　事業(yè)單位的銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

　　月度終了，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

　　【舉例】2×13年2月5日，某事業(yè)單位收到支票為100 000元的無條件捐贈，并于當(dāng)日終了將款項(xiàng)存入銀行。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

　　【答案】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：其他收入　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　3.零余額賬戶用款額度

　　國庫集中支付制度及程序。國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財(cái)政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國庫管理制度。

　　實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位，財(cái)政資金的支付方式包括財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。

　　在財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位在需要使用財(cái)政性資金時(shí)，按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出支付申請。

　　在財(cái)政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)申請授權(quán)支付的月度用款限額，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將批準(zhǔn)后的限額通知代理銀行和事業(yè)單位，并通知中國人民銀行國庫部門。

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：零余額賬戶用款額度

　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

　　借：存貨、事業(yè)支出等

　　貸：零余額賬戶用款額度

　　【提示】年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)財(cái)務(wù)處理，所以“零余額賬戶用款額度”科目年末應(yīng)無余額。

　　【舉例】2×13年2月8日，某事業(yè)單位收到同級財(cái)政部門批復(fù)的分月用款計(jì)劃及代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”，金額為150 000元。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

　　【答案】

　　借：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　　　 150 000

　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入　　　　　　　　　　　　　　 150 000

　　【舉例】2×13年3月4日，某事業(yè)單位以財(cái)政授權(quán)支付的方式支付印刷費(fèi)10 000元。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

　　【答案】

　　借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　　　　10 000

　　(二)短期投資

　　事業(yè)單位的短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過1年(含1年)的投資，主要是國債投資。

　　1.取得時(shí)：

　　借：短期投資(包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))

　　貸：銀行存款(實(shí)際支付價(jià)款)

　　2.持有期間收到利息時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：其他收入

　　3.出售或到期收回時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：短期投資

　　差額：其他收入

　　【例題?判斷題】事業(yè)單位短期投資持有期間收到的利息應(yīng)記入“事業(yè)收入”科目中。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】事業(yè)單位短期投資持有期間收到的利息應(yīng)記入“其他收入”科目的貸方。

　　【舉例】2×13年1月1日，某事業(yè)單位購買3個(gè)月到期的國債，購買金額為100 000元，票面利率為3%，到期一次還本付息。3個(gè)月后國債到期，該單位收回本息100 750元。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

　　【答案】

　　(1)購買國債時(shí)：

　　借：短期投資　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　(2)到期收回國債本息時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 750

　　貸：短期投資　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　其他收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　(三)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

　　事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。

　　1.財(cái)政應(yīng)返還額度

　　財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位，年度終了應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。

　　(1)財(cái)政直接支付方式

　?、偈盏健柏?cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)：

　　借：事業(yè)支出等

　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

　　②年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額：

　　借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付

　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

　?、巯履甓然謴?fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)：

　　借：事業(yè)支出等

　　貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付

　　【提示】恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)不做會計(jì)處理，發(fā)生實(shí)際支出時(shí)做會計(jì)處理。

　　(2)財(cái)政授權(quán)支付方式

　　①收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)：

　　借：零余額賬戶用款額度

　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

　?、诎匆?guī)定支用額度時(shí)：

　　借：事業(yè)支出等

　　貸：零余額賬戶用款額度

　　③年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理：

　　借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付

　　貸：零余額賬戶用款額度

　?、芟履瓿趸謴?fù)額度時(shí)：

　　借：零余額賬戶用款額度

　　貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付

　?、葚?cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)：

　　A.年度終了，根據(jù)未下達(dá)的用款額度：

　　借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付

　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

　　B.下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)：

　　借：零余額賬戶用款額度

　　貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付

　　【提示】與財(cái)政直接支付方式的區(qū)別。