高級(jí)會(huì)計(jì)師考試常見(jiàn)考點(diǎn)：特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王妍2017-03-15 11:44:13

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　　特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

　　(一)購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)在取得對(duì)子公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并后，購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，應(yīng)當(dāng)分別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩種情況進(jìn)行處理：

　　(1)母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，母公司自子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定確定其入賬價(jià)值;

　　(2)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)日(或合并日)開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額反映。

　　母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日(或合并日)開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　按此處理，新增持股比例部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)商譽(yù)。

　　(二)不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司的投資

　　企業(yè)持有對(duì)子公司投資后，如將對(duì)子公司部分股權(quán)出售，但出售后仍保留對(duì)被投資單位控制權(quán)，被投資單位仍為其子公司的情況下，出售股權(quán)的交易應(yīng)當(dāng)區(qū)別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別處理：

　　(1)從母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)有關(guān)處置的損益，即出售股權(quán)取得的價(jià)款或?qū)r(jià)的公允價(jià)值與所處置投資賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為投資收益或是投資損失計(jì)入處置投資當(dāng)期母公司的個(gè)別利潤(rùn)表。

　　(2)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因出售部分股權(quán)后，母公司仍能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制，被投資單位應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的價(jià)款(或?qū)r(jià)的公允價(jià)值)與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日(或合并日)開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益。

　　按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，母公司在子公司中所有者權(quán)益的變動(dòng)，如不能導(dǎo)致其控制權(quán)的喪失，則應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(即與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易)。這意味著這些變動(dòng)的利得或損失均不能計(jì)入損益。在企業(yè)合并中，獲取控制權(quán)是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，該事項(xiàng)導(dǎo)致了對(duì)企業(yè)合并中取得的所有資產(chǎn)(包括商譽(yù))及承擔(dān)的負(fù)債的初始確認(rèn)，其后發(fā)生的與所有者間的交易不應(yīng)當(dāng)影響這些資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

　　注意：

　?、俸喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)投資收益;

　?、诤喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)不因持股比例改變而改變;

　?、酆喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)資本公積的金額=售價(jià)-出售日處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額。

　　合理安排時(shí)間，就等于節(jié)約時(shí)間。定時(shí)定量化，按部就班的學(xué)習(xí)，相信順利通過(guò)高級(jí)會(huì)計(jì)師考試不是夢(mèng)!

2017年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)匯總(二)

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2017年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)匯總(四)

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