高級會計師考試常見考點：特殊交易在合并財務(wù)報表中的處理
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特殊交易在合并財務(wù)報表中的處理
(一)購買子公司少數(shù)股權(quán)的會計處理
企業(yè)在取得對子公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并后，購買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，應(yīng)當(dāng)分別母公司個別財務(wù)報表以及合并財務(wù)報表兩種情況進行處理：
(1)母公司個別財務(wù)報表中，母公司自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資，按長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定確定其入賬價值;
(2)在合并財務(wù)報表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的金額反映。
母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財務(wù)報表中的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。
按此處理，新增持股比例部分在合并財務(wù)報表中不確認(rèn)商譽。
(二)不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司的投資
企業(yè)持有對子公司投資后，如將對子公司部分股權(quán)出售，但出售后仍保留對被投資單位控制權(quán)，被投資單位仍為其子公司的情況下，出售股權(quán)的交易應(yīng)當(dāng)區(qū)別母公司個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表分別處理：
(1)從母公司個別財務(wù)報表角度，應(yīng)作為長期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)有關(guān)處置的損益，即出售股權(quán)取得的價款或?qū)r的公允價值與所處置投資賬面價值的差額，應(yīng)作為投資收益或是投資損失計入處置投資當(dāng)期母公司的個別利潤表。
(2)在合并財務(wù)報表中，因出售部分股權(quán)后，母公司仍能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制，被投資單位應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財務(wù)報表。合并財務(wù)報表中，處置長期股權(quán)投資取得的價款(或?qū)r的公允價值)與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益。
按國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定，母公司在子公司中所有者權(quán)益的變動，如不能導(dǎo)致其控制權(quán)的喪失，則應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益交易進行會計處理(即與所有者以其所有者身份進行的交易)。這意味著這些變動的利得或損失均不能計入損益。在企業(yè)合并中，獲取控制權(quán)是一項重要的經(jīng)濟事項，該事項導(dǎo)致了對企業(yè)合并中取得的所有資產(chǎn)(包括商譽)及承擔(dān)的負(fù)債的初始確認(rèn)，其后發(fā)生的與所有者間的交易不應(yīng)當(dāng)影響這些資產(chǎn)和負(fù)債的計量。
注意：
?、俸喜⒇攧?wù)報表中不確認(rèn)投資收益;
?、诤喜⒇攧?wù)報表中的商譽不因持股比例改變而改變;
③合并財務(wù)報表中確認(rèn)資本公積的金額=售價-出售日處置部分長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司按購買日公允價值持續(xù)計算的金額。
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