距離初級會計(jì)考試僅剩下不足70天時間，在這非常關(guān)鍵的備考階段，東奧小編為廣大考生朋友們匯總了初級職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》個人所得稅法律制度章節(jié)的講解，希望能為大家的復(fù)習(xí)帶來幫助。

　　城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加(★)

　　(一)城市維護(hù)建設(shè)稅(簡稱城建稅)

　　1.納稅人

　　城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，是指實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個人;包括各類企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位，以及個體工商戶和其他個人。

　　2.稅率

　　(1)城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行地區(qū)差別比例稅率，一共3檔(7%、5%、1%)。

　　(2)由受托方代扣代繳、代收代繳增值稅、消費(fèi)稅的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。

　　(3)流動經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個人，在經(jīng)營地繳納增值稅、消費(fèi)稅的，其城市維護(hù)建設(shè)稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。

　　3.計(jì)稅依據(jù)

　　(1)城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)，是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額。

　　(2)納稅人因違反增值稅、消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù);但納稅人在被查補(bǔ)增值稅、消費(fèi)稅和被處以罰款時，應(yīng)同時對其城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。

　　4.應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=(實(shí)際繳納的增值稅+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅)×適用稅率

　　5.“進(jìn)口不征，出口不退”

　　(1)海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。

　　(2)對由于減免增值稅、消費(fèi)稅而發(fā)生退稅的，可同時退還已征收的城建稅，但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。

　　6.城市維護(hù)建設(shè)稅屬于附加稅，其征管方法完全比照增值稅、消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定辦理。

　　(二)教育費(fèi)附加

　　1.征收范圍：稅法規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅的單位和個人。

　　2.計(jì)稅依據(jù)：納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額之和。

　　3.征收比率：3%。

　　4.計(jì)算方法

　　應(yīng)納教育費(fèi)附加=(實(shí)際繳納的增值稅+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅)×3%

　　5.“進(jìn)口不征、出口不退”

　　(1)海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收教育費(fèi)附加;

　　(2)對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已征的教育費(fèi)附加;但對由于減免增值稅、消費(fèi)稅而發(fā)生退稅的，可同時退還已征收的教育費(fèi)附加。

　　【例題1?單選題】2015年6月，甲公司銷售產(chǎn)品實(shí)際繳納增值稅100萬元，實(shí)際繳納消費(fèi)稅80萬元;進(jìn)口產(chǎn)品實(shí)際繳納增值稅20萬元，已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額的下列計(jì)算列式中，正確的是(　　)。(2016年)

　　A.(100+80+20)×7%=14萬元

　　B.(100+20)×7%=8.4萬元

　　C.(100+80)×7%=12.6萬元

　　D.80×7%=5.6萬元

　　【答案】C

　　【解析】(1)城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)納稅額=(實(shí)際繳納的增值稅100萬元+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅80萬元)×適用稅率7%;

　　(2)海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅(20萬元)、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。

　　【例題2?單選題】根據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅稅收優(yōu)惠的表述中，不正確的是(　　)。(2016年)

　　A.對出口產(chǎn)品退還增值稅的，可同時退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅

　　B.海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅

　　C.對增值稅實(shí)行先征后退辦法的，除另有規(guī)定外，不予退還增值稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅

　　D.對增值稅實(shí)行即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，不予退還增值稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A：對出口產(chǎn)品退還增值稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。

　　二、煙葉稅(★)

　　1.煙葉稅的納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)收購煙葉的單位。

　　2.煙葉稅的征稅范圍包括晾曬煙葉、烤煙葉。

　　3.煙葉稅實(shí)行比例稅率，稅率為20%。

　　4.煙葉稅的應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率

　　=煙葉收購價款×(1+10%)×稅率

　　5.煙葉稅在煙葉收購環(huán)節(jié)征收。

　　6.煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收購煙葉的當(dāng)天;納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報納稅。

　　7.對依法查處沒收的違法收購的煙葉，由收購罰沒煙葉的單位(而非罰沒單位)按照購買金額計(jì)算繳納煙葉稅。

　　8.煙葉稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

　　【相關(guān)鏈接】購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(包括按規(guī)定繳納的煙葉稅)和13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【案例】某卷煙廠是增值稅一般納稅人，2016年11月份收購煙葉生產(chǎn)卷煙，取得合法收購憑證上注明煙葉收購價格為50萬元;該卷煙廠按照規(guī)定的方式向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補(bǔ)貼，并與煙葉收購價款在同一收購憑證上分別注明。

　　【解析】該卷煙廠本月收購煙葉可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=50×(1+10%)×(1+20%)×13%=8.58(萬元)。

　　三、耕地占用稅(★)

　　1.納稅人

　　耕地占用稅的納稅人為在我國境內(nèi)占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人。

　　2.征稅范圍

　　(1)耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和集體所有的耕地。

　?、俑?，是指用于種植農(nóng)作物的土地，包括菜地、園地;其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地。

　?、谡加敏~塘及其他農(nóng)用土地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)，也視同占用耕地，必須依法征收耕地占用稅。

　?、壅加昧值?、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，征收耕地占用稅。

　?、苡糜谵r(nóng)業(yè)生產(chǎn)并已由相關(guān)行政主管部門發(fā)放使用權(quán)證的草地，以及用于種植蘆葦并定期進(jìn)行人工養(yǎng)護(hù)管理的葦田，屬于耕地占用稅的征稅范圍。

　　(2)建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。

　　3.稅率：有地區(qū)差別的幅度定額稅率。

　　4.計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額

　　耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅額，一次性繳納。

　　應(yīng)納稅額=實(shí)際占用耕地面積(平方米)×適用定額稅率

　　5.免征耕地占用稅的項(xiàng)目：

　　(1)軍事設(shè)施占用耕地;

　　(2)學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。

　　提示：

　　【1】學(xué)校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房占用耕地的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅率征收耕地占用稅。

　　【2】醫(yī)院內(nèi)職工住房占用耕地的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅率征收耕地占用稅。

　　6.下列項(xiàng)目占用耕地，可以減按每平方米2元的稅額標(biāo)準(zhǔn)征收耕地占用稅。根據(jù)實(shí)際需要，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門并報國務(wù)院批準(zhǔn)后，可以免征或者減征耕地占用稅：(2017年調(diào)整)

　　(1)鐵路線路;

　　(2)公路線路;

　　(3)飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪;

　　(4)港口;

　　(5)航道。

　　7.農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)在戶口所在地按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)占用耕地建設(shè)自用住宅，可以按照當(dāng)?shù)氐倪m用稅額標(biāo)準(zhǔn)減半征收耕地占用稅。

　　8.按規(guī)定免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳耕地占用稅。

　　9.納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　(1)經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當(dāng)天。獲準(zhǔn)占用耕地的單位或個人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。

　　(2)未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人實(shí)際占用耕地的當(dāng)天。

　　10.納稅地點(diǎn)

　　納稅人占用耕地或其他農(nóng)用地，應(yīng)當(dāng)在耕地或其他農(nóng)用地所在地申報納稅。

　　11.耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

　　12.臨時占用耕地

　　(1)納稅人臨時占用耕地，應(yīng)當(dāng)繳納耕地占用稅。

　　(2)納稅人在批準(zhǔn)臨時占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

　　【例題1?多選題】根據(jù)耕地占用稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免征耕地占用稅的有(　　)。(2016年)

　　A.工廠生產(chǎn)車間占用的耕地

　　B.軍用公路專用線占用的耕地

　　C.學(xué)校教學(xué)樓占用的耕地

　　D.醫(yī)院職工住宅樓占用的耕地

　　【答案】BC

　　【解析】選項(xiàng)AD：沒有免征耕地占用稅的優(yōu)惠。

　　【例題2?單選題】根據(jù)耕地占用稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，不繳納耕地占用稅的是(　　)。(2014年)

　　A.占用市區(qū)工廠土地建設(shè)商品房

　　B.占用市郊菜地建設(shè)公路

　　C.占用牧草地建設(shè)廠房

　　D.占用果園建設(shè)旅游度假村

　　【答案】A

　　【解析】(1)選項(xiàng)ABD：耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地，包括菜地、園地，其中園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地;(2)選項(xiàng)C：占用林地、牧草地等其他農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，征收耕地占用稅。

　　四、資源稅的征稅范圍(★★)(2017年重大調(diào)整)

　　1.原油

　　(1)開采的天然原油征稅，人造石油不征稅;

　　(2)開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

　　2.天然氣，包括專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣。

　　3.煤炭，包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。

　　4.其他非金屬礦，包括石墨，硅藻土，高嶺土，螢石，石灰石，硫鐵礦，磷礦，氯化鉀，硫酸鉀，井礦鹽，湖鹽，提取地下鹵水曬制的鹽，煤層(成)氣，粘土、砂石，以及未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品。

　　5.金屬礦，包括稀土、鎢、鉬、鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦，以及未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品。

　　6.海鹽，指海水曬制的鹽，不包括提取地下鹵水曬制的鹽。

　　7.擴(kuò)大資源稅征收范圍的試點(diǎn)

　　(1)自2016年7月1日起，在河北省開展水資源稅試點(diǎn)。

　　(2)各省、自治區(qū)、直轄市(以下統(tǒng)稱省級)人民政府可以結(jié)合本地實(shí)際，根據(jù)森林、草場、灘涂等資源開發(fā)利用情況提出征收資源稅的具體方案建議，報國務(wù)院批準(zhǔn)后實(shí)施。

　　【例題1?單選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于資源稅征稅范圍的是(　　)。(2015年)

　　A.井礦鹽

　　B.石灰石原礦

　　C.金錠

　　D.柴油

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D：柴油是屬于深加工產(chǎn)物(用原油或其他原料加工生產(chǎn)的凝點(diǎn)或傾點(diǎn)在-50℃～-30℃的可用作柴油發(fā)動機(jī)燃料的各種輕質(zhì)油和以柴油組分為主、經(jīng)調(diào)和精制可用作柴油發(fā)動機(jī)燃料的非標(biāo)油)，不屬于原油，不征收資源稅。

　　【例題2?多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于資源稅征稅范圍的有(　　)。(2015年)

　　A.原煤

　　B.人造石油

　　C.海鹽原鹽

　　D.稀土礦原礦

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B：人造石油不征收資源稅。

　　最后預(yù)祝各位考生2017年初級會計(jì)職稱考試輕松過關(guān)!

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