距離初級會計考試僅剩下不足70天時間，在這非常關(guān)鍵的備考階段，東奧小編為廣大考生朋友們匯總了初級職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》個人所得稅法律制度章節(jié)的講解，希望能為大家的復(fù)習(xí)帶來幫助。

　　車輛購置稅和車船稅

　　考情分析

　　一、是否繳納車輛購置稅?(★★)

　　在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人。

　　1.“購置”包括：購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。

　　2.“應(yīng)稅車輛”包括：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。

　　3.免稅或減稅車輛

　　(1)外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用的車輛，免稅;

　　(2)中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛，免稅;

　　(3)設(shè)有固定裝置的非運輸車輛，免稅;

　　(4)自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛免征車輛購置稅;(2017年新增)

　　(5)自2015年10月1日起至2016年12月31日止，對購置1.6升及以下排量乘用車減按5%的稅率征收車輛購置稅;(2017年新增)

　　(6)自2014年9月1日至2017年12月31日，對購置的符合條件的純電動汽車、插電式(含增程式)混合動力汽車、燃料電池汽車免征車輛購置稅。(2017年新增)

　　【例題1?單選題】甲汽車專賣店購入小汽車(非新能源或節(jié)約能源車輛)12輛，下列行為中，應(yīng)當(dāng)由甲汽車專賣店作為納稅人繳納車輛購置稅的是(　　)。

　　A.將其中6輛銷售給客戶

　　B.將其中2輛作為董事長、總經(jīng)理的專用轎車

　　C.將其中1輛贈送給乙企業(yè)

　　D.庫存3輛尚未售出

　　【答案】B

　　【解析】(1)選項A：應(yīng)當(dāng)由購買方繳納;(2)選項B：屬于“購買并自用”，甲汽車專賣店應(yīng)當(dāng)就該2輛小汽車繳納車輛購置稅;(3)選項C：應(yīng)當(dāng)由受贈方繳納;(4)選項D：購入待售車輛不需要繳納車輛購置稅，待進一步處置時再行確定納稅人、繳納車輛購置稅。

　　【例題2?單選題】根據(jù)車輛購置稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于車輛購置稅征稅范圍的是(　　)。

　　A.農(nóng)用運輸車

　　B.摩托車

　　C.汽車

　　D.火車

　　【答案】D

　　【解析】車輛購置稅的“應(yīng)稅車輛”包括：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。

　　二、繳納多少車輛購置稅?(★)

　　1.應(yīng)納稅額計算的基本規(guī)定

　　(1)概覽

　　(2)價外費用

　　價外費用是指銷售方價外向購買方收取的基金、集資費、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、儲存費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、保管費以及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括銷售方代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　【案例】王某從增值稅一般納稅人處購買轎車(非新能源或節(jié)約能源車輛)一輛供自己使用，支付含增值稅的價款221000元，另支付購置工具件和零配件價款1000元，車輛裝飾費4000元。已知車輛購置稅適用10%的稅率，增值稅稅率為17%。

　　【解析】王某應(yīng)當(dāng)繳納的車輛購置稅=(221000+1000+4000)÷(1+17%)×10%=19316.24(元)。

　　2.最低計稅價格

　　(1)使用最低計稅價格的情形

　?、偌{稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，由主管稅務(wù)機關(guān)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定的最低計稅價格核定。

　?、诩{稅人購買自用或者進口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當(dāng)理由的，計稅價格為國家稅務(wù)總局核定的最低計稅價格。

　　(2)最低計稅價格是指國家稅務(wù)總局依據(jù)機動車生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商提供的車輛價格信息，參照市場平均交易價格核定的車輛購置稅計稅價格。

　　(3)連最低計稅價格都沒有咋辦?

　　國家稅務(wù)總局未核定最低計稅價格的車輛，計稅價格為納稅人提供的有效價格證明注明的價格;有效價格證明注明的價格明顯偏低的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定應(yīng)稅車輛的計稅價格。

　　三、車輛購置稅的征收管理(★)

　　1.一次課征

　　(1)車輛購置稅實行一次征收制度，稅款應(yīng)當(dāng)一次繳清。

　　(2)購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。

　　【案例】甲企業(yè)購進2輛小轎車(非新能源或節(jié)約能源車輛)自用，其中一輛是未上牌照的新車，不含增值稅成交價60000元，經(jīng)核定同類型車輛的最低計稅價格為120000元/輛;另一輛是已使用5年的舊車(取得原已征車輛購置稅完稅憑證)，不含稅成交價為50000元，同類型新車最低計稅價格為180000元/輛。已知車輛購置稅稅率為10%。

　　【解析】

　　(1)甲企業(yè)購買并自用的新車，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當(dāng)理由，應(yīng)按國家稅務(wù)總局規(guī)定的最低計稅價格征收車輛購置稅，應(yīng)納稅額=120000×10%=12000(元);

　　(2)甲企業(yè)購置的二手車，能夠證明該車已經(jīng)依法繳納車輛購置稅，不再重復(fù)征收車輛購置稅。

　　2.車輛購置稅由國家稅務(wù)局征收。

　　3.納稅期限

　　(1)納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購買之日起60日內(nèi)申報納稅;

　　(2)進口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進口之日起60日內(nèi)申報納稅;

　　(3)自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。

　　4.已納車輛購置稅的退還

　　(1)已繳納車輛購置稅的車輛，發(fā)生下列情形之一的，準予納稅人申請退稅：

　　①車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的;

　?、诜厦舛悧l件的設(shè)有固定裝置的非運輸車輛但已征稅的;

　　③其他依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)予退稅的情形。

　　(2)車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，納稅人申請退稅時，主管稅務(wù)機關(guān)自納稅人辦理納稅申報之日起，按已繳納稅款每滿1年扣減10%計算退稅額;未滿1年的，按已繳納稅款全額退稅。

　　5.納稅環(huán)節(jié)：最終消費環(huán)節(jié)

　　(1)納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)辦理車輛登記注冊前，繳納車輛購置稅。

　　(2)免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，應(yīng)當(dāng)在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊手續(xù)前繳納車輛購置稅。

　　6.納稅地點

　　(1)納稅人購置需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;

　　(2)購置不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　四、車船稅的納稅人和扣繳義務(wù)人(★)

　　1.在中華人民共和國境內(nèi)屬于稅法規(guī)定的車輛、船舶(簡稱車船)的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人。

　　2.從事機動車第三者責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人。

　　26:12

　　五、應(yīng)稅和免稅車船的判定(★★★)

　　1.征稅范圍

　　車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)屬于車船稅法所規(guī)定的應(yīng)稅車輛和船舶。具體包括：

　　(1)依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機動車輛和船舶;

　　(2)依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。

　　【解釋】依法不需要在車船登記管理部門登記的機場、港口、鐵路站場內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車船，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

　　2.稅目

　　車船稅的稅目分為5大類，包括乘用車、商用車、其他車輛、摩托車和船舶。

　　【解釋1】乘用車為核定載客人數(shù)9人(含)以下的車輛。

　　【解釋2】商用車包括客車和貨車：①客車為核定載客人數(shù)9人(含)以上的車輛(包括電車);②貨車包括半掛牽引車、掛車、客貨兩用汽車、三輪汽車和低速載貨汽車等。

　　【解釋3】其他車輛包括專用作業(yè)車和輪式專用機械車等(不包括拖拉機)。

　　【解釋4】船舶包括機動船舶、非機動駁船、拖船和游艇。

　　3.免稅車船(包括但不限于)

　　(1)捕撈、養(yǎng)殖漁船;

　　(2)軍隊、武裝警察部隊專用的車船;

　　(3)警用車船;

　　(4)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船;

　　(5)對使用新能源車船，免征車船稅。

　　提示：

　　【1】純電動乘用車和燃料電池乘用車不屬于車船稅的征稅范圍，對其不征收車船稅。

　　【2】免征車船稅的使用新能源汽車是指純電動商用車、插電式(含增程式)混合動力汽車、燃料電池商用車。

　　4.對節(jié)約能源車船，減半征收車船稅。減半征收車船稅的節(jié)約能源乘用車和節(jié)約能源商用車，應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)標準。

　　5.授權(quán)省級政府規(guī)定的減免稅項目

　　(1)對受地震、洪澇等嚴重自然災(zāi)害影響納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的車船，可以在一定期限內(nèi)減征或者免征車船稅;具體減免期限和數(shù)額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，報國務(wù)院備案。

　　(2)省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。

　　【例題1?判斷題】甲鋼鐵廠依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛的機動車輛，屬于車船稅的征稅范圍。(　　)

　　【答案】√

　　【例題2?多選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，以下屬于車船稅征稅范圍的有(　　)。

　　A.用于耕地的拖拉機

　　B.用于接送員工的客車

　　C.用于休閑娛樂的游艇

　　D.供企業(yè)經(jīng)理使用的小汽車

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A：專用作業(yè)車和輪式專用機械車等(不包括拖拉機)屬于車船稅的征稅范圍。

　　【例題3?單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列車輛中，免征車船稅的是(　　)。

　　A.建筑公司專用作業(yè)車

　　B.人民法院警務(wù)用車

　　C.商場管理部門用車

　　D.物流公司貨車

　　【答案】B

　　【解析】選項B：警用車船免征車船稅。

　　【例題4?單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列車船中，應(yīng)征收車船稅的是(　　)。

　　A.捕撈漁船

　　B.符合國家有關(guān)標準的純電動商用車

　　C.軍隊專用車船

　　D.觀光游艇

　　【答案】D

　　【解析】選項ABC：免征車船稅。

　　【例題5?單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，免征車船稅的是(　　)。

　　A.家庭自用的純電動乘用車

　　B.國有企業(yè)的公用汽油動力乘用車

　　C.外國駐華使領(lǐng)館的自用商務(wù)車

　　D.個體工商戶自用摩托車

　　【答案】C

　　【解析】(1)選項A：純電動乘用車和燃料電池乘用車，不屬于車船稅的征稅范圍(而非免稅);(2)選項C：依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船，免征車船稅。

　　【例題6?單選題】以下車輛(均非新能源車輛)免交車船稅的是(　　)。

　　A.救護車

　　B.人民法院警車

　　C.市政公務(wù)車

　　D.公共汽車

　　【答案】B

　　【解析】(1)選項B：警用車船免征車船稅;警用車船是指公安機關(guān)、國家安全機關(guān)、監(jiān)獄、勞動教養(yǎng)管理機關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶。(2)選項AC：稅法未規(guī)定予以免征車船稅的車船，應(yīng)當(dāng)依法繳納車船稅。(3)選項D：省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船實施減征或免征車船稅。