2017初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎》基礎講解：車輛購置稅和車船稅（82）

來源：東奧會計在線責編：蘇曉越2017-03-16 10:38:04

　　六、車船稅應納稅額計算(★★★)

　　1.基本規(guī)定

稅目		計稅單位	計稅依據(jù)	應納稅額
乘用車		每輛	輛數(shù)	應納稅額=輛數(shù)×適用年基準稅額
摩托車
商用客車
商用貨車	掛車	整備質(zhì)量每噸	整備質(zhì)量噸位數(shù)	應納稅額=整備質(zhì)量噸位數(shù)×適用年基準稅額【提示】掛車按貨車稅額的50%計算
	半掛牽引車、客貨兩用汽車、三輪汽車和低速載貨汽車等
專用作業(yè)車
輪式專用機械車（不包括拖拉機）

稅目		計稅單位	計稅依據(jù)	應納稅額
船舶	機動船舶	凈噸位每噸	凈噸位數(shù)	應納稅額=凈噸位數(shù)×適用年基準稅額
	拖船、非機動駁船	凈噸位每噸		應納稅額=凈噸位數(shù)×機動船舶適用年基準稅額×50%
	游艇	艇身長度每米	艇身長度	應納稅額=艇身長度×適用年基準稅額

　　2.購置新車船

　　購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。計算公式為：

　　應納稅額=年應納稅額÷12×應納稅月份數(shù)

　　【案例】王某2016年10月15日購買乘用車一輛，已知該乘用車輛適用年基準稅額480元：

　　(1)如果該車排氣量為1.6升(屬于節(jié)約能源車)：

　　王某2016年應繳納的車船稅額=480×3÷12÷2=60(元);

　　(2)如果該車排氣量為2.0升：

　　王某2016年應繳納車船稅稅額=480×3÷12=120(元)。

　　【例題1?多選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列有關車船稅計稅依據(jù)的表述中，正確的有(　　)。

　　A.商用客車以輛數(shù)為計稅依據(jù)

　　B.機動船舶以整備質(zhì)量噸位數(shù)為計稅依據(jù)

　　C.游艇以艇身長度為計稅依據(jù)

　　D.商用貨車以凈噸位數(shù)為計稅依據(jù)

　　【答案】AC

　　【解析】(1)選項B：機動船舶以凈噸位數(shù)為計稅依據(jù);(2)選項D：商用貨車以整備質(zhì)量噸位數(shù)為計稅依據(jù)。

　　【例題2?單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于機動船舶計稅單位的是(　　)。

　　A.凈噸位每噸

　　B.整備質(zhì)量每噸

　　C.艇身長度每米

　　D.購置價格

　　【答案】A

　　【解析】(1)選項A：機動船舶的計稅單位為凈噸位每噸;(2)選項B：商用貨車、專用作業(yè)車、輪式專用機械車的計稅單位為整備質(zhì)量每噸;(3)選項C：游艇的計稅單位為艇身長度每米;(4)選項D：車船稅的計稅單位限于“每輛”、“整備質(zhì)量每噸”、“凈噸位每噸”和“艇身長度每米”。

　　【例題3?單選題】下列車輛計算車船稅時，按照貨車稅額的50%計算的是(　　)。

　　A.半掛牽引車

　　B.掛車

　　C.客貨兩用汽車

　　D.低速載貨汽車

　　【答案】B

　　【解析】(1)掛車的車船稅稅額按照貨車稅額的50%計算;(2)拖船、非機動駁船的車船稅稅額分別按照機動船舶稅額的50%計算。

　　七、車船稅的征收管理(★★)

　　1.納稅義務發(fā)生時間

　　車船稅納稅義務發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當月;取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當月，應當以購買車船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當月為準。

　　2.車船稅由地方稅務機關負責征收。

　　3.納稅地點

　　(1)扣繳義務人代收代繳車船稅的，納稅地點為扣繳義務人所在地。

　　(2)納稅人自行申報繳納車船稅的，納稅地點為車船登記地的主管稅務機關所在地。

　　(3)依法不需要辦理登記的車船，其車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。

　　4.納稅申報

　　車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。

　　5.代收代繳車船稅

　　(1)從事機動車第三者責任強制保險業(yè)務的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務人，應當在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。

　　(2)納稅人沒有按照規(guī)定期限繳納車船稅的，扣繳義務人在代收代繳稅款時，可以一并代收代繳欠繳稅款的滯納金。

　　(3)扣繳義務人已代收代繳車船稅的，納稅人不再向車輛登記地的主管稅務機關申報繳納車船稅。

　　(4)沒有扣繳義務人的，納稅人應當向主管稅務機關自行申報繳納車船稅。

　　6.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。

　　7.在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

　　【例題1?單選題】某企業(yè)2014年初擁有小轎車2輛;當年4月，1輛小轎車被盜，已按照規(guī)定辦理退稅。通過公安機關的偵查，9月份被盜車輛失而復得，并取得公安機關的相關證明。已知當?shù)匦∞I車車船稅年稅額為500元/輛，該企業(yè)2014年實際應繳納的車船稅為 (　　)元。

　　A.500

　　B.791.67

　　C.833.33

　　D.1000

　　【答案】B

　　【解析】該企業(yè)就被盜后復得的小轎車應當繳納7個月(1-3月，9-12月)的車船稅，該企業(yè)2014年實際應繳納車船稅=500×1+500×1×(3+4)/12=791.67(元)。

　　【例題2?單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列關于車船稅納稅申報的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.扣繳義務人已代收代繳車船稅的，納稅人不再向車輛登記地的主管稅務機關申報繳納車船稅

　　B.沒有扣繳義務人的，納稅人應當向主管稅務機關自行申報繳納車船稅

　　C.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，需要另外納稅

　　D.車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納

　　【答案】C