距離初級(jí)會(huì)計(jì)考試僅剩下不足60天時(shí)間，在這非常關(guān)鍵的備考階段，東奧小編為廣大考生朋友們匯總了初級(jí)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》與利用本地資源有關(guān)的稅種章節(jié)的講解，希望能為大家的復(fù)習(xí)帶來幫助。

　　資源稅的征稅對(duì)象與稅率形式(★★)(2017年重大調(diào)整)

　　1.各稅目的征稅對(duì)象包括原礦、精礦(或原礦加工品)、金錠、氯化納初級(jí)產(chǎn)品(包括固體和液體形態(tài)的初級(jí)產(chǎn)品)。

　　2.資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，具體情況如下：

　　3.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

　　4.納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對(duì)共伴生礦暫不計(jì)征資源稅;沒有分開核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計(jì)征資源稅。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　5.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額(率)標(biāo)準(zhǔn)，代扣代繳資源稅;其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額(率)標(biāo)準(zhǔn)，代扣代繳資源稅。

　　【例題?判斷題】納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。( )

　　【答案】√

　　資源稅的納稅環(huán)節(jié)(★★)

　　1.資源稅由開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位或個(gè)人在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。

　　【提示】資源稅在生產(chǎn)(開采)銷售或自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納，在進(jìn)口、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)不繳納資源稅。

　　【例題?單選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅人的是( )。

　　A.進(jìn)口金屬礦石的冶煉企業(yè)

　　B.銷售精鹽的商場

　　C.開采原煤的公司

　　D.銷售石油制品的加油站

　　【答案】C

　　【解析】(1)選項(xiàng)A：“進(jìn)口”礦產(chǎn)品不征收資源稅;(2)選項(xiàng)BD：應(yīng)稅產(chǎn)品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納資源稅的，在批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)不再征收資源稅(當(dāng)然，精鹽、石油制品也不屬于資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品)。

　　2.視同銷售

　　(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。

　　【提示1】以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時(shí)繳納資源稅。(2017年新增)

　　【提示2】納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時(shí)繳納資源稅。(2017年新增)

　　【提示3】納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或者金精礦、粗金銷售時(shí)繳納資源稅，在移送使用時(shí)不繳納資源稅。(2017年新增)

　　【提示4】納稅人將開采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;將開采的原煤加工為洗選煤銷售的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納資源稅。

　　(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。

　　【提示1】以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，視同銷售，應(yīng)依法計(jì)算繳納資源稅。(2017年新增)

　　【提示2】納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，按照規(guī)定核定其銷售額。

　　【案例1】某油田2016年11月開采原油80萬噸，當(dāng)月銷售原油70萬噸，非生產(chǎn)性自用5萬噸，另有2萬噸用于采油過程中加熱、修井，3萬噸待售。已知該油田每噸原油不含增值稅售價(jià)為5000元，適用的資源稅稅率為8%：

　　【解析】

　　(1)非生產(chǎn)性自用原油5萬噸，視同銷售，應(yīng)繳納資源稅;

　　(2)加熱、修井用的2萬噸原油，免征資源稅;

　　(3)待售的3萬噸原油待其對(duì)外銷售時(shí)再計(jì)算繳納資源稅。因此，該油田2016年11月就上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的資源稅=(70+5)×5000×8%=30000(萬元)。

　　【案例2】某煤礦2016年11月開采原煤100萬噸，當(dāng)月對(duì)外銷售90萬噸;為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤2萬噸;向洗煤車間移送本月開采的原煤5萬噸加工洗煤，尚未對(duì)外銷售;其余3萬噸原煤待售。已知該煤礦每噸原煤不含增值稅售價(jià)為500元(不含從坑口到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用)，適用的資源稅稅率為5%：

　　【解析】

　　(1)為職工宿舍供暖使用的2萬噸原煤，視同銷售，應(yīng)繳納資源稅;

　　(2)移送繼續(xù)加工洗煤的原煤，在移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅。因此，該煤礦2016年11月就上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的資源稅=(90+2)×500×5%=2300(萬元)。

　　3.一次課征制度

　　納稅人同時(shí)以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算;未分別核算的，全部視為以自采未稅原煤加工的洗選煤征稅。

　　【提示】資源稅實(shí)行一次課征制度，納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，原則上不再繳納資源稅。

　　資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★)

　　(一)概述

　　1.資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售量。

　　2.計(jì)算公式

　　(1)從價(jià)計(jì)征

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額×適用的比例稅率

　　(2)從量計(jì)征

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×適用的定額稅率

　　(二)銷售額

　　1.銷售額的認(rèn)定

　　(1)銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。(2017年調(diào)整)

　　【1】價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　【2】運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選(加工)地到車站、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。(2017年新增)

　　【3】運(yùn)雜費(fèi)用應(yīng)與銷售額分別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計(jì)征資源稅。(2017年新增)

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入資源稅銷售額的有( )。

　　A.收取的價(jià)款

　　B.收取的包裝費(fèi)

　　C.收取的增值稅銷項(xiàng)稅額

　　D.收取的違約金

　　【答案】ABD

　　【解析】資源稅的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款(選項(xiàng)A)和價(jià)外費(fèi)用(選項(xiàng)BD，注意價(jià)稅分離后計(jì)入)，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額(選項(xiàng)C)。

　　(2)銷售洗選煤時(shí)，應(yīng)稅煤炭銷售額的確定

　?、賹㈤_采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額，計(jì)算繳納資源稅。

　?、谙催x煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　③折算率由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅部門或其授權(quán)地市級(jí)財(cái)稅部門確定。

　　【案例】甲煤炭開采企業(yè)2016年11月銷售以自采未稅原煤加工的洗煤10萬噸，每噸不含增值稅單價(jià)為1000元。另取得從洗煤廠到碼頭的不含增值稅運(yùn)費(fèi)收入20萬元。已知折算率為80%，資源稅稅率為10%。

　　【解析】

　　(1)洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用，因此，甲企業(yè)取得的從洗煤廠到碼頭的不含增值稅運(yùn)費(fèi)收入20萬元不繳納資源稅。

　　(2)甲企業(yè)銷售上述洗煤應(yīng)繳納的資源稅=1000×10×80%×10%=800(萬元)。

　　(3)征稅對(duì)象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。(2017年新增)

　　(4)征稅對(duì)象為精礦時(shí)的處理(2017年新增)

　?、僬鞫悓?duì)象為精礦的，納稅人銷售原礦時(shí)，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅。

　?、趽Q算方法

　　(A)成本法

　　精礦銷售額=原礦銷售額+原礦加工為精礦的成本×(1+成本利潤率)

　　(B)市場法

　　精礦銷售額=原礦銷售額×換算比

　　換算比=同類精礦單位價(jià)格÷(原礦單位價(jià)格×選礦比)

　　選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量

　　【案例】乙鎢礦2016年11月銷售自采原礦1萬噸，每噸不含增值稅單價(jià)1000元;銷售自采鎢礦連續(xù)加工的精礦2萬噸，每噸不含增值稅單價(jià)1800元。已知該鎢礦選礦比為1.6，按照市場法換算成精礦的銷售額，鎢礦的資源稅稅率為6.5%。

　　【解析】

　　(1)乙鎢礦銷售自采原礦換算比=1800÷(1000×1.6)=1.125，精礦銷售額=1000×1×1.125=1125(萬元)，應(yīng)繳納的資源稅=1125×6.5%=73.125(萬元);

　　(2)乙鎢礦銷售精礦應(yīng)繳納的資源稅=1800×2×6.5%=234(萬元);

　　(3)乙鎢礦上述業(yè)務(wù)共計(jì)應(yīng)繳納的資源=73.125+234=307.125(萬元)。

　　2.核定銷售額

　　納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：

　　(1)按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定;

　　(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定;

　　(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-稅率)

　　(三)銷售數(shù)量

　　1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以實(shí)際銷售數(shù)量(而非“生產(chǎn)數(shù)量”)為銷售數(shù)量。

　　2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以移送時(shí)的自用數(shù)量(包括生產(chǎn)自用和非生產(chǎn)自用)為銷售數(shù)量。

　　3.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。

　　4.納稅人將其開采的礦產(chǎn)品原礦自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦產(chǎn)品，無法提供移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為銷售數(shù)量。

　　資源稅優(yōu)惠政策(★)(2017年調(diào)整)

　　1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

　　2.油氣田相關(guān)優(yōu)惠

　　(1)我國油氣田稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%;

　　(2)3次采油資源稅減征30%;

　　(3)低豐度油氣田資源稅暫減征20%;

　　(4)深水油氣田減征30%;

　　(5)油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅。

　　【提示】納稅人開采的原油、天然氣同時(shí)符合上述兩項(xiàng)及兩項(xiàng)以上減稅規(guī)定的，只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行，不能疊加適用。

　　3.對(duì)依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。

　　4.對(duì)實(shí)際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。

　　5.納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額和銷售數(shù)量;未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額和銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

　　資源稅的征收管理(★)(2017年調(diào)整)

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　2.納稅地點(diǎn)

　　(1)納稅人應(yīng)當(dāng)向礦產(chǎn)品的開采地或鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。

　　(2)納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

　　(3)納稅人跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。

　　(4)扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

　　3.納稅期限

　　資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月;納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。

　　【例題?判斷題】資源稅納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。( )

　　【答案】×

　　【解析】納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　　最后預(yù)祝各位考生2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輕松過關(guān)!

　　相關(guān)推薦：

　　初級(jí)會(huì)計(jì)考試備考指南之 判斷題應(yīng)該怎么答？

　　初級(jí)考試四大高效記憶技巧，你掌握了多少？

　　初級(jí)職稱學(xué)霸《經(jīng)濟(jì)法》私藏口訣，不看后悔！