距離初級會計考試僅剩下不足60天時間，在這非常關(guān)鍵的備考階段，東奧小編為廣大考生朋友們匯總了初級職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅章節(jié)的講解，希望能為大家的復(fù)習(xí)帶來幫助。 

　　考情分析

　　單元框架

　　考點解讀

　　房產(chǎn)稅的納稅人(★★)

　　房產(chǎn)稅的納稅人，是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人。具體包括：

　　1.產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，其經(jīng)營管理的單位為納稅人;產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人的，集體單位和個人為納稅人。

　　2.產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人。

　　【提示】房產(chǎn)出租的，房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人(出租人)為納稅人。

　　3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。

　　4.產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。

　　5.納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。

　　6.對居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實際經(jīng)營(包括自營和出租)的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。

　　【例題?單選題】關(guān)于房產(chǎn)稅納稅人的下列表述中，不符合法律制度規(guī)定的是( )。

　　A.房屋出租的，承租人為納稅人

　　B.房屋產(chǎn)權(quán)所有人不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人

　　C.房屋產(chǎn)權(quán)屬于國家的，其經(jīng)營管理單位為納稅人

　　D.房屋產(chǎn)權(quán)未確定的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人

　　【答案】A

　　【解析】房屋出租的，出租人為房產(chǎn)稅的納稅人。

　　房產(chǎn)稅的征稅范圍(★)

　　1.房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)(不包括農(nóng)村)的房屋。

　　2.獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)稅的征稅對象。

　　3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅，但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

　　【例題1?單選題】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于房產(chǎn)稅征稅范圍的是( )。

　　A.建制鎮(zhèn)工業(yè)企業(yè)的廠房

　　B.農(nóng)村的村民住宅

　　C.市區(qū)商場的地下車庫

　　D.縣城商業(yè)企業(yè)的辦公樓

　　【答案】B

　　【解析】房產(chǎn)稅的征稅范圍是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)(不包括農(nóng)村)內(nèi)的房屋。

　　【例題2?判斷題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，出售前已使用的，不征收房產(chǎn)稅。( )

　　【答案】×

　　【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅，但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

　　房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算(★★★)

　　1.一般規(guī)定

　　【例題1?單選題】甲企業(yè)擁有一處原值560000元的房產(chǎn)，已知房產(chǎn)稅稅率為1.2%，當?shù)匾?guī)定的房產(chǎn)稅減除比例為30%。甲企業(yè)該房產(chǎn)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅稅額的下列計算中，正確的是( )。

　　A.560000×1.2%=6720(元)

　　B.560000÷(1-30%)×1.2%=9600(元)

　　C.560000×(1-30%)×1.2%=4704(元)

　　D.560000×30%×1.2%=2016(元)

　　【答案】C

　　【解析】從價計征房產(chǎn)稅的房產(chǎn)，依照房產(chǎn)原值一次減除規(guī)定的減除比例后的余值計算繳納房產(chǎn)稅，適用年稅率為1.2%;因此，甲企業(yè)該房產(chǎn)年應(yīng)繳房產(chǎn)稅稅額=560000×(1-30%)×1.2%=4704(元)。

　　【例題2?單選題】甲企業(yè)2012年全年將原值500萬元的倉庫出租給乙企業(yè)，換回價值30萬元的原材料。已知，當?shù)匾?guī)定的房產(chǎn)稅扣除比例為30%，從租計征房產(chǎn)稅稅率為12%，甲企業(yè)當年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額為( )萬元。(2013年)

　　A.500×(1-30%)×12%+30×12%=45.6

　　B.500×(1-30%)×12%=42

　　C.500×12%=60

　　D.30×12%=3.6

　　【答案】D

　　【解析】(1)出租房產(chǎn)應(yīng)當“從租計征”房產(chǎn)稅;(2)房產(chǎn)的租金收入，包括貨幣收入和實物收入(如本題換回的原材料);(3)甲企業(yè)2012年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額=30×12%=3.6(萬元)。

　　【例題3?單選題】甲企業(yè)2014年年初擁有一棟房產(chǎn)，房產(chǎn)原值1000萬元，3月31日將其對外出租，租期1年，每月收取租金1萬元。已知從價計征房產(chǎn)稅稅率為1.2%，從租計征房產(chǎn)稅稅率為12%，當?shù)厥≌?guī)定計算房產(chǎn)余值的減除比例為30%。2014年甲企業(yè)上述房產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅( )萬元。

　　A.1.08

　　B.3.18

　　C.3.76

　　D.8.4

　　【答案】B

　　【解析】2014年甲企業(yè)上述房產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=1000×(1-30%)×1.2%×3/12+1×9×12%=3.18(萬元)。

　　【案例】甲企業(yè)2016年年初擁有一棟房產(chǎn)，房產(chǎn)原值1000萬元，6月30日將其對外出租，租期1年，每月收取不含增值稅租金1萬元。已知從價計征房產(chǎn)稅稅率為1.2%，從租計征房產(chǎn)稅稅率為12%，當?shù)厥≌?guī)定計算房產(chǎn)余值的減除比例為30%。

　　【解析】2016年度甲企業(yè)該房產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=1000×(1-30%)×1.2%×1/2+1×6×12%=4.92(萬元)。

　　2.房屋原值的確定

　　(1)房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施(如暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備;各種管線;電梯、升降機、過道、曬臺等)。

　　(2)凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

　　【例題1?單選題】2014年甲公司房產(chǎn)原值1000000元，已提取折舊350000元，已知從價計征房產(chǎn)稅稅率為1.2%，當?shù)匾?guī)定的房產(chǎn)稅扣除比例為30%，甲公司當年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅稅額的下列計算中，正確的是( )。

　　A.(1000000-350000)×1.2%=7800(元)

　　B.(1000000-350000)×(1-30%)×1.2%=5460(元)

　　C.1000000×(1-30%)×1.2%=8400(元)

　　D.1000000×1.2%=12000(元)

　　【答案】C

　　【解析】從價計征的房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)“原值”(而非“凈值”，不能扣除折舊額)一次減除10%～30%后的余值計算繳納，具體扣除比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定;在本題中，甲公司當年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=1000000×(1-30%)×1.2%=8400(元)。

　　【例題2?多選題】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列與房屋不可分割的附屬設(shè)備中，應(yīng)計入房產(chǎn)原值計繳房產(chǎn)稅的有( )。

　　A.中央空調(diào)

　　B.電梯

　　C.暖氣設(shè)備

　　D.給水排水管道

　　【答案】ABCD

　　【解析】凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

　　3.投資聯(lián)營的房產(chǎn)

　　(1)真投資：被投資方交

　　對以房產(chǎn)投資聯(lián)營、投資者參與投資利潤分配、共擔風(fēng)險的，按房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計繳房產(chǎn)稅。

　　(2)假投資：投資方/產(chǎn)權(quán)人交

　　對以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔經(jīng)營風(fēng)險的，實際上是以聯(lián)營名義取得房屋租金，應(yīng)當以出租方取得的租金收入為計稅依據(jù)計繳房產(chǎn)稅。

　　4.融資租賃房屋——從價計征，由承租人交

　　融資租賃房屋的房產(chǎn)稅，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。(2017年調(diào)整)

　　房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠(★★)

　　1.非營利性機構(gòu)自用房產(chǎn)

　　(1)國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

　　(2)由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(全額或差額)的單位(學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝術(shù)類單位)所有的、本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

　　(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

　　(4)對非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

　　(5)老年服務(wù)機構(gòu)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

　　2.個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅;對個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章征稅。

　　【相關(guān)鏈接】

　　對個人按市場價格出租的居民住房，其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收。

　　3.毀損不堪居住的房屋和危險房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。

　　4.納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。

　　5.在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋：

　　(1)施工期間：一律免征房產(chǎn)稅。

　　(2)工程結(jié)束后：施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接收的次月起，照章納稅。

　　6.對公共租賃住房免征房產(chǎn)稅。(2017年新增)

　　7.體育場館的房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策(2017年新增)

　　(1)國家機關(guān)、軍隊、人民團體、財政補助事業(yè)單位、居民委員會、村民委員會擁有的體育場館，用于體育活動的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

　　(2)經(jīng)費自理事業(yè)單位、體育社會團體、體育基金會、體育類民辦非企業(yè)單位擁有并運營管理的體育場館，符合相關(guān)條件的，其用于體育活動的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

　　(3)企業(yè)擁有并運營管理的大型體育場館，其用于體育活動的房產(chǎn)，減半征收房產(chǎn)稅。

　　(4)享受上述稅收優(yōu)惠體育場館的運動場地用于體育活動的天數(shù)不得低于全年自然天數(shù)的70%。

　　【例題?單選題】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不予免征房產(chǎn)稅的是( )。

　　A.名勝古跡中附設(shè)的經(jīng)營性茶社

　　B.公園自用的辦公用房

　　C.個人所有的唯一普通居住用房

　　D.國家機關(guān)的職工食堂

　　【答案】A

　　【解析】(1)選項AB：宗教寺廟、公園、名勝古跡“自用”的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。(2)選項C：個人所有“非營業(yè)用”的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅;個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個人所得稅。(3)選項D：國家機關(guān)、人民團體、軍隊“自用”的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

　　最后預(yù)祝各位考生2017年初級會計職稱考試輕松過關(guān)!

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