距離初級會計考試僅剩下不足60天時間，在這非常關(guān)鍵的備考階段，東奧小編為廣大考生朋友們匯總了初級職稱考試《初級會計實務(wù)》持有至到期投資章節(jié)的講解，希望能為大家的復(fù)習(xí)帶來幫助。

　　持有至到期投資關(guān)鍵考點及例題解析

　　1.持有至到期投資入賬成本的計算;

　　2.攤余成本的計算;

　　3.分期付息到期還本及到期一次還本付息對應(yīng)計提利息的賬務(wù)處理;

　　4.持有至到期投資實際利息收入的計算及會計分錄的編制;

　　5.持有至到期投資減值及恢復(fù)的賬務(wù)處理;

　　6.持有至到期投資處置時的賬務(wù)處理。

　　以前年度考題回顧

　　【例題?單選題】企業(yè)持有的持有至到期投資為一次還本付息債券的，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)收未收的利息應(yīng)計入的會計科目是(　　)。

　　A.持有至到期投資——應(yīng)計利息

　　B.應(yīng)收利息

　　C.其他應(yīng)收款

　　D.長期應(yīng)收款

　　【答案】A

　　【解析】持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，在資產(chǎn)負(fù)債表日利息計入持有至到期投資——應(yīng)計利息，增加持有至到期投資的賬面價值，選項A正確。

　　【例題·單選題】下列各項中，關(guān)于企業(yè)持有至到期投資的會計處理表述不正確的是(　　)。

　　A.已計提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回

　　B.取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計入當(dāng)期損益

　　C.分期付息債券投資的應(yīng)收未收利息記入“應(yīng)收利息”科目

　　D.取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量

　　【答案】B

　　【解析】取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)計入持有至到期投資的取得成本，而非當(dāng)期損益，選項B不正確。持有至到期投資取得時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，選項D正確。

　　【例題?單選題】2012年1月1日，甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為1 000萬元的債券，期限為5年，到期一次還本付息。票面年利率8%，支付價款1 080萬元，另支付相關(guān)稅費10萬元，甲公司將其劃分為持有至到期投資，甲公司應(yīng)確認(rèn)“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目的金額為(　　)萬元。

　　A.70

　　B.80

　　C.90

　　D.110

　　【答案】C

　　【解析】會計分錄為：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　 　1 000

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　90

　　貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　 　1 090(1080+10)

　　經(jīng)典例題解析

　　【例題?單選題】企業(yè)取得持有至到期投資時入賬價值中不應(yīng)當(dāng)包括的是(　　)。

　　A.購入債券的凈買價

　　B.支付的手續(xù)費

　　C.已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

　　D.支付的交易費用

　　【答案】C

　　【解析】持有至到期投資入賬成本=買價-已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息+交易(手續(xù))費用

　　【例題?單選題】2017年1月1日，某企業(yè)自證券市場購入面值為1 000萬元的債券，作為持有至到期投資核算。購入時實際支付的價款為950萬元，另支付交易費用5萬元。該債券是2016年1月1日發(fā)行的，系分期付息到期還本，上年利息費用于次年1月5日支付。已知債券票面年利率為5%，則企業(yè)取得債券時的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.950

　　B.955

　　C.1 000

　　D.905

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)取得債券時實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息=1 000×5%=50(萬元);持有至到期投資入賬成本=950+5-50=905(萬元)。

　　【例題?單選題】某公司2017年1月1日支付5 100萬元購入甲公司發(fā)行的債券，作為持有至到期投資核算。另支付手續(xù)費10萬元，該債券面值5 000萬元，票面年利率為5%，分期付息到期還本。實際利率為3%。則該公司2017年年末應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益是(　　)萬元。

　　A.153.30

　　B.250

　　C.153

　　D.169.70

　　【答案】A

　　【解析】該公司2017年年末應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益=(5 100+10)×3%=153.30(萬元)。

　　【例題?單選題】甲公司2015年1月1日購入乙公司同日發(fā)行的3年期公司債券，作為持有至到期投資核算。支付購買價款10 000萬元，另支付手續(xù)費560.42萬元。該債券的面值為10 000萬元，票面年利率為6%，實際年利率為4%，上年利息于次年1月5日支付，到期還本。采用實際利率法進行攤銷，則2017年1月1日持有至到期投資攤余成本為(　　)萬元。

　　A.10 560.40

　　B.10 471.63

　　C.10 198.15

　　D.10 476.22

　　【答案】C

　　【解析】2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10 560.42×4%=422.42(萬元)，應(yīng)收利息=10 000×6%=600(萬元);

　　2016年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[10 560.42-(600-422.42)]×4%=415.31(萬元)，應(yīng)收利息=10 000×6%=600(萬元);

　　則2017年1月1日攤余成本=10 560.42-(600-422.42)-(600-415.31)=10 198.15(萬元)。

　　【例題?多選題】下列各項中一定會影響攤余成本的因素有(　　)。

　　A.已償還的本金

　　B.利息調(diào)整的累計攤銷額

　　C.發(fā)生的減值損失

　　D.票面利息

　　【答案】ABC

　　【解析】攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失。對于票面利息而言，如果是到期一次還本付息的票面利息才會影響攤余成本，所以選項D不正確。

　　【例題?多選題】下列各項投資中可以將其劃分為持有至到期投資的有(　　)。

　　A.對國債投資

　　B.對公司債券投資

　　C.對非上市公司投資

　　D.對開放性基金投資

　　【答案】AB

　　【解析】持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。因權(quán)益性投資和基金投資均不具有到期日固定、回收金額固定或可確定的要求，所以不能將其劃分為持有至到期投資。

　　【例題?多選題】下列各項中關(guān)于持有至到期投資的表述中不正確的有(　　)。

　　A.持有至到期投資必須是企業(yè)有明確意圖持有至到期

　　B.持有至到期投資后續(xù)采用公允價值模式進行攤銷

　　C.持有至到期投資已計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回

　　D.持有至到期投資如果有客觀證據(jù)表明該實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率

　　【答案】BC

　　【解析】持有至到期投資后續(xù)按債券的攤余成本進行攤銷;持有至到期投資已計提的減值準(zhǔn)備，如果價值在以后得以恢復(fù)的，可以在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)進行轉(zhuǎn)回。

　　【例題?判斷題】處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。(　　)

　　【答案】√

　　【例題?判斷題】企業(yè)購入債券劃分為持有至到期投資時，其入賬價值應(yīng)當(dāng)為實際支付的全部價款。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。支付價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

　　考點6　長期股權(quán)投資關(guān)鍵考點及例題解析

　　1.長期股權(quán)投資的初始入賬成本的計算;

　　2.成本法與權(quán)益法適用范圍的確認(rèn);

　　3.成本法下被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時投資收益的會計處理;

　　4.權(quán)益法下長期股權(quán)投資初始投資的會計處理;

　　5.被投資方盈利或虧損時投資方的會計處理，特別是在被投資方發(fā)生超額虧損后再盈利時的會計處理;

　　6.被投資方所持有的可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)公允價值變動時，投資方通過“其他綜合收益”科目計算。

　　7.被投資方除凈損益、利潤分配和其他綜合收益變動以外的其他所有者權(quán)益變動的會計處理。

　　以前年度考題回顧

　　【例題?單選題】某企業(yè)年末長期股權(quán)投資明細(xì)科目如下：“投資成本”明細(xì)科目的借方余額為3 000萬元，“損益調(diào)整”明細(xì)科目的借方余額為1 500萬元，“其他綜合收益”明細(xì)科目的借方余額為500萬元。不考慮其他因素，年末該企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價值為(　　)萬元。(2016 年)

　　A.2 000

　　B.4 500

　　C.5 000

　　D.3 000

　　【答案】C

　　【解析】年末該企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價值=3 000+1 500+500=5 000(萬元)。

　　【例題·單選題】2014年10月10日，甲公司購買乙公司發(fā)行的股票30萬股確認(rèn)為長期股權(quán)投資，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，對其具有重大影響，采用權(quán)益法核算，每股買入價為5.2元，其中包含0.5元已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費0.6萬元。取得投資時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為450萬元。甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為(　　)萬元。(2015年)

　　A.135

　　B.141.6

　　C.141

　　D.156

　　【答案】B

　　【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本=(5.2-0.5)×30+0.6=141.6(萬元)。

　　【例題?單選題】某企業(yè)采用成本法核算長期股權(quán)投資，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應(yīng)按所得股份份額進行的會計處理正確的是(　　)。

　　A.沖減投資收益

　　B.增加資本公積

　　C.增加投資收益

　　D.沖減長期股權(quán)投資

　　【答案】C

　　【解析】采用成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應(yīng)該借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目，會增加投資收益，所以選項C正確。

　　【例題?單選題】權(quán)益法下核算的長期股權(quán)投資，會導(dǎo)致投資企業(yè)投資收益發(fā)生增減變動的是(　　)。

　　A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤

　　B.被投資單位提取盈余公積

　　C.收到被投資單位分配現(xiàn)金股利

　　D.收到被投資單位分配股票股利

　　【答案】A

　　【解析】選項A，權(quán)益法下被投資單位實現(xiàn)凈利潤時，借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整，貸：投資收益;選項B，被投資單位提取盈余公積，不影響被投資單位的所有者權(quán)益，投資企業(yè)不需要進行會計處理;選項C，收到被投資單位分配現(xiàn)金股利時，借：其他貨幣資金，貸：應(yīng)收股利，不影響投資收益;選項D，收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不需要進行賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)在備查簿中登記。

　　【例題?單選題】下列各項中，應(yīng)確認(rèn)投資損益的是(　　)。

　　A.投資性房地產(chǎn)出租期間所取得的租金收入

　　B.為取得長期股權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)交易費用

　　C.采用成本法核算的長期股權(quán)投資處置時實際取得的價款與其賬面價值的差額

　　D.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間收到被投資方宣告發(fā)放的股票股利

　　【答案】C

　　【解析】選項A，記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目;選項B，計入長期股權(quán)投資的初始投資成本;選項D，不做賬務(wù)處理。

　　【例題?單選題】2010年1月1日，甲公司以1 600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費用8萬元，采用權(quán)益法核算。取得投資時，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為5 000萬元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值相同)。乙公司2010年度實現(xiàn)凈利潤300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該長期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額為(　　)萬元。

　　A.1 590

　　B.1 598

　　C.1 608

　　D.1 698

　　【答案】D

　　【解析】甲公司購入長期股權(quán)投資的入賬金額為1 608(1600+8)萬元。權(quán)益法下，長期股權(quán)投資初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額1500( 5 000×30%)萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資入賬價值。2010年度被投資單位實現(xiàn)凈利潤300萬元。投資單位應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益及長期股權(quán)投資90(300×30%)萬元。

　　2010年12月31日長期股權(quán)投資賬面余額=1 608+90=1 698(萬元)。

　　【例題?多選題】下列各項中，權(quán)益法下會導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有(　　)。

　　A.確認(rèn)長期股權(quán)投資減值損失

　　B.投資持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤

　　C.投資持有期間被投資單位提取盈余公積

　　D.投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　【答案】ABD

　　【解析】權(quán)益法下，確認(rèn)減值損失會導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價值減少;實現(xiàn)凈利潤會導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價值增加;宣告發(fā)放現(xiàn)金股利會導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價值減少;而提取盈余公積不影響被投資單位所有者權(quán)益總額，也就不影響長期股權(quán)投資賬面價值。

　　【例題?判斷題】長期股權(quán)投資權(quán)益法下，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”項目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。(　　)

　　【答案】√

　　【例題?判斷題】長期股權(quán)投資采用成本法核算，因被投資企業(yè)除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動，投資企業(yè)應(yīng)按其享有份額增加或減少資本公積。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】長期股權(quán)投資采用成本法核算，不隨被投資單位所有者權(quán)益的變動而發(fā)生增減變動。

　　經(jīng)典例題解析

　　【例題?單選題】甲公司長期持有乙公司80%的股權(quán)，采用成本法核算。2016年1月1日，該項投資賬面價值為1 300萬元。2016年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 200萬元。則甲公司2016年年末該項長期股權(quán)投資的賬面價值(　　)萬元。

　　A.1 300

　　B.1 380

　　C.1 500

　　D.1 620

　　【答案】A

　　【解析】該題采用成本法核算長期股權(quán)投資，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司應(yīng)按照持股比例確認(rèn)為投資收益;乙公司實現(xiàn)凈利潤，甲公司不做賬務(wù)處理，則甲公司2016年年末該項長期股權(quán)投資的賬面價值仍為初始入賬價值1 300萬元。

　　【例題?單選題】長期股權(quán)投資采用成本法進行核算的，其在持有期間取得的被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)計入的會計科目是(　　)。

　　A.公允價值變動損益

　　B.投資收益

　　C.營業(yè)外收入

　　D.財務(wù)費用

　　【答案】B

　　【解析】長期股權(quán)投資采用成本法進行核算的，其在持有期間取得的被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)計入投資收益中。會計分錄為：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　【例題?單選題】某企業(yè)2017年2月2日對甲公司進行投資，占甲公司30%的有表決權(quán)股份，對甲公司能夠?qū)嵤┲卮笥绊?。實際支付購買價款2 000萬元(與享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額相等)。當(dāng)年甲公司實現(xiàn)盈利600萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元，其他綜合收益增加20萬元。則2017年12月31日該企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價值為(　　)萬元。

　　A.2 120

　　B.2 000

　　C.2 186

　　D.2 126

　　【答案】D

　　【解析】2017年12月31日該企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價值=2000+600×30%-200×30%+20×30%=2126(萬元)。

　　【例題?單選題】企業(yè)下列各項權(quán)益性投資中不能作為長期股權(quán)投資核算的是(　　)。

　　A.對子公司的投資

　　B.對合營企業(yè)的投資

　　C.對聯(lián)營企業(yè)的投資

　　D.在重大影響以下的投資

　　【答案】D

　　【解析】選項D可以作為交易性金融資產(chǎn)(短期持有)或可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　【例題?單選題】某企業(yè)購入一公司30%的股份進行長期投資，投資前兩公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，采用權(quán)益法進行核算，購入時支付價款120 000元，同時支付相關(guān)稅費10 000元，購入時被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為500 000元(公允價值等于賬面價值)，則購入時長期股權(quán)投資的入賬價值為(　　)元。

　　A.120 000

　　B.130 000

　　C.150 000

　　D.110 000

　　【答案】C

　　【解析】當(dāng)長期股權(quán)投資的初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位公允價值份額的，應(yīng)按購入時享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值的份額150 000(500 000×30%)元作為長期股權(quán)投資的入賬價值。

　　【例題?多選題】下列各項中應(yīng)當(dāng)采用長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的有(　　)。

　　A.對子公司的投資

　　B.對聯(lián)營企業(yè)的投資

　　C.對合營企業(yè)的投資

　　D.對影響程度在重大影響以下的公司投資

　　【答案】BC

　　【解析】選項A應(yīng)當(dāng)采用成本法進行核算;選項D不屬于長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容，應(yīng)作為金融資產(chǎn)核算。

　　【例題?多選題】按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，下列項目中，不應(yīng)記入“投資收益”科目的有(　　)。

　　A.成本法核算的被投資企業(yè)發(fā)生虧損

　　B.確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)利息

　　C.權(quán)益法核算下，被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　D.成本法下被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　【答案】AC

　　【解析】選項A，成本法核算下，被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)不需進行賬務(wù)處理;選項C，權(quán)益法核算下，被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)收股利的同時，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　【例題?判斷題】采用成本法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】成本法下的長期股權(quán)投資，投資方收到的分紅只要不是購買時帶來的，全部列入投資收益，不論其是否來自于投資方應(yīng)享有的利潤額。

　　最后東奧小編預(yù)祝各位考生2017初級會計考試輕松過關(guān)!

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