初級職稱《初級會計實務》習題精講：可供出售金融資產（03）

來源：東奧會計在線責編：焦莉涵2017-03-20 10:15:24

　　距離初級會計考試僅剩下54天時間，在這非常關鍵的備考階段，東奧小編為廣大考生朋友們匯總了初級職稱考試《初級會計實務》可供出售金融資產章節(jié)的講解，希望能為大家的復習帶來幫助。

　　可供出售金融資產關鍵考點及例題解析

　　1.可供出售金融資產的核算內容;

　　2.可供出售金融資產債務性投資和權益性投資的相關賬務處理;

　　3.可供出售金融資產期末計量方式及會計科目的歸屬;

　　4.可供出售金融資產減值恢復對應的會計科目的歸屬;

　　5.可供出售金融資產處置對應的賬務處理。

　　以前年度考題回顧

　　【例題?單選題】已經確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值上升且客觀上與確認原減值損失的事項有關，在原已確認的減值損失范圍內轉回的金額應借記的會計科目是(　　)。

　　A.資產減值損失

　　B.其他綜合收益

　　C.可供出售金融資產——減值準備

　　D.可供出售金融資產——利息調整

　　【答案】C

　　【解析】已經確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值上升且客觀上與確認原減值損失的事項有關，在原已確認的減值損失范圍內轉回的金額應借記“可供出售金融資產——減值準備”科目核算。如果是可供出售權益工具，借記“可供出售金融資產——減值準備”科目，貸記“其他綜合收益”科目;如果是可供出售債務工具，借記“可供出售金融資產——減值準備”科目，貸記“資產減值損失“科目。

　　【例題?單選題】2014年4月5日，甲公司從證券市場購入乙公司發(fā)行的股票500萬股，確認為可供出售金融資產，支付價款890萬元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利80萬元)，另支付交易費用2萬元。5月10日，收到乙公司發(fā)放的現金股利80萬元。12月31日，該項可供出售金融資產的公允價值為960萬元，不考慮其他因素，2014年甲公司應確認的其他綜合收益為(　　)萬元。

　　A.70

　　B.150

　　C.128

　　D.148

　　【答案】D

　　【解析】可供出售金融資產的入賬價值=(890-80)+2=812(萬元);持有期間可供出售金融資產的公允價值變動計入其他綜合收益，因此2014年甲公司應確認的其他綜合收益=960-812=148(萬元)。

　　【例題?單選題】2014年1月1日，甲公司從證券市場上購入面值為400萬元的公司債券，支付價款450萬元，其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息20萬元，另支付交易費5萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產。不考慮其它因素，該可供出售金融資產的入賬價值為()萬元。

　　A.435

　　B.400

　　C.430

　　D.450

　　【答案】A

　　【解析】可供出售金融資產的入賬價值=450-20+5=435(萬元)。

　　【例題?單選題】2013年1月1日，甲公司購入5年期的公司債券，該債券于2012年7月1日發(fā)行，面值為2000萬元，票面利率為5%，債券利息于每年年初支付，甲公司將其劃分為可供出售金融資產，支付價款為2100萬元(其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息)，另支付交易費用30萬元，甲公司該可供出售金融資產的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.2000

　　B.2080

　　C.2050

　　D.2130

　　【答案】B

　　【解析】甲公司該可供出售金融資產的入賬價值=2100-2000×5%×6/12+30=2080(萬元)。

　　【例題?多選題】下列各項中，關于可供出售金融資產會計處理表述正確的有(　　)。

　　A.可供出售金融資產處置的凈收益應計入投資收益

　　B.可供出售金融資產持有期間取得的現金股利應沖減投資成本

　　C.可供出售金融資產取得時發(fā)生的交易費用應計入初始投資成本

　　D.可供出售金融資產持有期間的公允價值變動數應計入所有者權益

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B，可供出售金融資產持有期間取得的現金股利計入投資收益。

初級考試

　　經典例題解析

　　【例題?單選題】2017年1月3日甲公司購入乙公司2016年1月1日發(fā)行的5年期公司債券，面值為1000萬元，票面利率為5%，每年1月10日支付上年利息。甲公司支付價款1080萬元，包括交易費用30萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產，則該可供出售金融資產的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.1080

　　B.1060

　　C.1030

　　D.1000

　　【答案】C

　　【解析】可供出售金融資產應當以公允價值加上交易費用構成其入賬成本，支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成可供出售金融資產的初始入賬金額。所以甲公司可供出售金融資產入賬價值=1080-1000×5%=1030(萬元)。

　　【延伸】如果甲公司將其劃分為交易性金融資產，則入賬價值為多少?

　　【例題?單選題】甲公司于2015年7月1日以每股25元的價格購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，并將其劃分為可供出售金融資產。2015年12月31日，該股票的市場價格為每股27.5元。2016年12月31日，該股票市場價格為每股23.75元，甲公司預計該股票價格下跌是暫時性的。2017年12月31日，該股票的市場價格為每股22.5元，甲公司仍然預計該股票價格下跌是暫時性的，則2017年12月31日，甲公司應作的會計處理為借記(　　)。

　　A.資產減值損失250萬元

　　B.公允價值變動損益125萬元

　　C.其他綜合收益250萬元

　　D.其他綜合收益125萬元

　　【答案】D

　　【解析】因甲公司預計該股票的價格下跌是暫時性的，所以無需計提減值準備，作為公允價值正常變動處理即可。所以應借記其他綜合收益，其金額為(23.75-22.5)×100=125(萬元)。

　　【例題?單選題】宏達公司2017年4月1日購入甲上市公司股票500萬股，每股支付價款8.6元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現金股利0.3元/股，另支付交易費用5萬元。宏達公司將其劃分為可供出售金融資產核算。2017年6月30日每股收盤價8元，2017年12月31日每股收盤價5元，宏達公司預計還將持續(xù)下跌，則宏達公司2017年12月31日應當計提的資產減值損失為(　　)萬元。

　　A.1500

　　B.1650

　　C.1655

　　D.0

　　【答案】C

　　【解析】宏達公司2017年12月31日應計提的資產減值損失=[(8.6-0.3+5/500)-5]×500=1655(萬元)。

　　【例題?單選題】企業(yè)可供出售金融資產的下列事項中不會影響當期損益的是(　　)。

　　A.可供出售金融資產發(fā)生減值

　　B.持有期間取得的現金股利

　　C.可供出售權益性工具減值的轉回

　　D.可供出售債務工具減值的轉回

　　【答案】C

　　【解析】可供出售權益性工具減值的轉回通過“其他綜合收益”科目核算，不影響當期損益。

　　【例題?多選題】下列關于可供出售金融資產的會計處理表述不正確的有(　　)。

　　A.可供出售金融資產后續(xù)期間應當按期初攤余成本乘以實際利率進行計量

　　B.可供出售金融資產期末公允價值變動計入當期損益

　　C.可供出售金融資產減值轉回金額計入當期損益

　　D.可供出售金融資產處置時應當將原計入該金融資產的公允價值變動轉出計入當期損益

　　【答案】ABC

　　【解析】可供出售金融資產后續(xù)期間應當按公允價值進行計量;可供出售金融資產期末公允價值變動記入“其他綜合收益”科目中;可供出售金融資產減值轉回通過“資產減值損失(債券投資)”或“其他綜合收益(股票投資)”科目轉回。

　　【例題?多選題】關于金融資產的計量，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.交易性金融資產取得時支付的交易費用計入當期損益

　　B.持有至到期投資在持有期間應當按照期初攤余成本和實際利率計算利息收入，計入投資收益

　　C.可供出售金融資產應當按照取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額

　　D.應收賬款入賬金額中應當包括替購貨單位代墊的各種款項

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均正確。

　　【例題?多選題】下列關于可供出售金融資產的表述中，不正確的有(　　)。

　　A.可供出售金融資產公允價值變動計入當期損益

　　B.可供出售金融資產減值計入當期損益

　　C.可供出售金融資產取得時的入賬金額中不包括已宣告但尚未發(fā)放的現金股利

　　D.可供出售金融資產取得時發(fā)生的交易費用計入當期損益

　　【答案】AD

　　【解析】可供出售金融資產公允價值變動記入“其他綜合收益”科目中，選項A不正確;可供出售金融資產取得時發(fā)生的交易費用計入取得時的入賬價值，選項D不正確。

　　【例題?多選題】可供出售金融資產在減值恢復時可能涉及到的會計科目有(　　)。

　　A.資產減值損失

　　B.公允價值變動損益

　　C.其他綜合收益

　　D.可供出售金融資產——減值準備

　　【答案】ACD

　　【解析】對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應當在原已確認的減值損失范圍內按已恢復的金額，借記“可供出售金融資產——減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目;但可供出售金融資產為股票等權益工具投資的，借記“可供出售金融資產——減值準備”科目，貸記“其他綜合收益”科目。

　　【例題?判斷題】可供出售金融資產處置時應當將取得的價款與賬面價值的差額記入“投資收益”科目。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】可供出售金融資產處置時應當將取得的價款與賬面價值的差額記入“投資收益”科目中，同時按照應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“其他綜合收益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　【例題?判斷題】對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應當在原已確認的減值損失范圍內轉回，同時調整資產減值損失或所有者權益。(　　)

　　【答案】√

　　無形資產關鍵考點及例題解析

　　1.無形資產入賬成本的計算;

　　2.土地使用權的會計處理原則;

　　3.無形資產研究開發(fā)費用的會計處理原則;

　　4.無形資產使用壽命的確認原則;

　　5.無形資產減值的計提和后續(xù)攤銷額的計算;

　　6.無形資產出售時損益額的計算。

　　以前年度考題回顧

　　【例題?單選題】下列各項中，關于無形資產會計處理表述正確的是(　　)。

　　A.已確認的無形資產減值損失在以后會計期間可以轉回

　　B.使用壽命不確定的無形資產按月進行攤銷

　　C.處置無形資產的凈損益計入營業(yè)利潤

　　D.出租無形資產的攤銷額計入其他業(yè)務成本

　　【答案】D

　　【解析】無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，選項A錯誤;使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，選項B錯誤;處置無形資產的凈損益計入營業(yè)外收支，不影響營業(yè)利潤，選項C錯誤;出租無形資產的攤銷額計入其他業(yè)務成本，選項D正確。

　　【例題?單選題】2014年9月1日，某工業(yè)企業(yè)轉讓一項專利權。該專利權成本為250000元，累計攤銷50000元，取得轉讓價款300000元。不考慮其他因素，下列關于該企業(yè)轉讓專利權的會計處理結果正確的是(　　)。

　　A.其他業(yè)務收入增加100000元

　　B.營業(yè)外收入增加300000元

　　C.其他業(yè)務收入增加300000元

　　D.營業(yè)外收入增加100000元

　　【答案】D

　　【解析】相關會計分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　250000

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　【例題?單選題】下列各項中，關于企業(yè)無形資產表述不正確的是(　　)。

　　A.使用壽命不確定的無形資產不應攤銷

　　B.研究階段和開發(fā)階段的支出應全部計入無形資產成本

　　C.無形資產應當按照成本進行初始計量

　　D.出租無形資產的攤銷額應計入其他業(yè)務成本

　　【答案】B

　　【解析】對于自行研究開發(fā)的無形資產應該區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，只有開發(fā)階段符合資本化條件的支出才能計入無形資產的成本，選項B錯誤。

　　【例題?單選題】2011年3月某企業(yè)開始自行研發(fā)一項非專利技術,至2011年12月31日研發(fā)成功并達到預定可使用狀態(tài)，累計研究支出為160萬元,累計開發(fā)支出為500萬元(其中符合資本化條件的支出為400萬元)。該非專利技術使用壽命不能合理確定，假定不考慮其他因素，該業(yè)務導致企業(yè)2011年度利潤總額減少(　　)萬元。

　　A.100

　　B.160

　　C.260

　　D.660

　　【答案】C

　　【解析】研究階段支出160萬元和開發(fā)階段不符合資本化條件支出100萬元應計入當期損益，所以該業(yè)務減少2011年的利潤總額=160+100=260(萬元)。

　　【例題?單選題】下列各項中，關于無形資產攤銷表述不正確的是(　　)。

　　A.使用壽命不確定的無形資產不應攤銷

　　B.出租無形資產的攤銷額應計入管理費用

　　C.使用壽命有限的無形資產處置當月不再攤銷

　　D.無形資產的攤銷方法主要有直線法和生產總量法

　　【答案】B

　　【解析】出租無形資產的攤銷額記入“其他業(yè)務成本”科目。

　　【例題?多選題】某企業(yè)為改進技術自行研究開發(fā)一項無形資產。研究階段發(fā)生支出50萬元，開發(fā)階段發(fā)生符合資本化條件的支出120萬元，不符合資本化條件的支出80萬元，研發(fā)結束形成無形資產。不考慮其他因素，下列各項中，關于上述研發(fā)支出的會計處理結果正確的有(　　)。

　　A.計入管理費用的金額為130萬元

　　B.無形資產的入賬價值為120萬元

　　C.計入制造費用的金額為80萬元

　　D.無形資產的入賬價值為170萬元

　　【答案】AB

　　【解析】研究階段發(fā)生的支出50萬元及開發(fā)階段不符合資本化條件的支出80萬元應計入管理費用核算，選項A正確，選項C錯誤;開發(fā)階段符合資本化條件的支出120萬元計入無形資產成本，選項B正確，選項D錯誤。

　　【例題?多選題】下列各項中，關于無形資產會計處理表述正確的有(　　)。

　　A.使用壽命不確定的無形資產應按生產總量法攤銷

　　B.無形資產減值損失確認后不得轉回

　　C.使用壽命有限的無形資產應進行攤銷

　　D.使用壽命不確定的無形資產不計提減值準備

　　【答案】BC

　　【解析】選項A，使用壽命不確定的無形資產不應進行攤銷;選項D，無論無形資產使用壽命是否能確定，資產負債表日存在減值跡象的，均應進行減值測試，計提減值準備。

　　【例題?多選題】下列各項中，關于企業(yè)無形資產會計處理表述正確的有(　　)。

　　A.無形資產減值損失確認后不得轉回

　　B.使用壽命不確定的無形資產不應攤銷

　　C.預期不能給企業(yè)帶來經濟利益的專利權應終止確認無形資產

　　D.處置無形資產形成的凈損失應計入營業(yè)外支出

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。

　　【例題?判斷題】企業(yè)轉讓無形資產使用權時，如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務的，應視同銷售該項無形資產一次性確認收入。(　　)

　　【答案】√

　　【例題?判斷題】企業(yè)使用壽命確定的無形資產應自可供使用(即其達到預定用途)下月起開始攤銷，處置當月照常攤銷。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】對于使用壽命確定的無形資產應當自可供使用(即其達到預定用途)當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。

　　【例題?判斷題】使用壽命有限的無形資產應自取得的次月起攤銷。(　　)

　　【提示】與2012年考點及題型完全一致

　　【答案】×

　　【解析】使用壽命有限的無形資產應該自無形資產取得的當月開始進行攤銷，處置當月不再進行攤銷。

　　【例題?判斷題】使用壽命有限的無形資產應當自達到預定用途的下月起開始攤銷。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】使用壽命有限的無形資產應當自達到預定用途的當月起開始攤銷。

　　經典例題解析

　　【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年1月5日以2700萬元購入一項專利權，另支付相關稅費120萬元。為推廣由該專利權生產的產品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費60萬元。該專利權預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假設不考慮其他因素，2017年12月31日該專利權的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.2160

　　B.2256

　　C.2304

　　D.2700

　　【答案】B

　　【解析】2017年12月31日該專利權的賬面價值=2700+120-(2700+120)/5=2256(萬元)。

　　【例題?單選題】某股份有限公司于2017年3月1日，以65萬元的價格轉讓一項無形資產，同時發(fā)生相關稅費5萬元。該無形資產是2014年3月1日購入并投入使用，其入賬價值為200萬元，預計有效年限為5年，采用直線法計提攤銷。轉讓該無形資產發(fā)生的凈損失為(　　)萬元。

　　A.20

　　B.25

　　C.60

　　D.135

　　【答案】A

　　【解析】2017年3月1日該無形資產的賬面價值=200-200÷5×3=80(萬元)，轉讓凈損失=80+5-65=20(萬元)。

　　【例題?多選題】下列關于無形資產的表述中不正確的有(　　)。

　　A.外購的無形資產成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途前所發(fā)生的其他支出

　　B.企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產，在開發(fā)階段的支出應當資本化

　　C.無形資產均應在取得當月進行攤銷

　　D.無形資產減值準備一經計提以后會計期間不得轉回

　　【答案】BC

　　【解析】企業(yè)內部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段支出計入當期管理費用;開發(fā)階段支出符合資本化條件的，應當確認為無形資產;不符合資本化條件的，應當計入當期管理費用，所以B選項不正確。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，所以C選項不正確。

　　【例題?多選題】企業(yè)對使用壽命有限的無形資產進行攤銷時，其攤銷額應根據不同情況分別計入(　　)。

　　A.管理費用

　　B.制造費用

　　C.主營業(yè)務成本

　　D.其他業(yè)務成本

　　【答案】ABD

　　【解析】管理用無形資產的攤銷額計入管理費用，但出租的無形資產的攤銷額計入其他業(yè)務成本，如果無形資產專門用于產品的生產，無形資產的攤銷額計入制造費用。

　　【例題?判斷題】企業(yè)無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資本化計入無形資產成本。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】研發(fā)支出如果無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，那么發(fā)生的支出應該全部費用化處理，通過“管理費用”科目核算。

　　【例題?判斷題】對于企業(yè)取得的無形資產，均應當自可供使用當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。(　　)

　　【答案】×