東奧會計(jì)在線高級會計(jì)師頻道提供：本篇為2017年高級會計(jì)考試案例分析。

　　【案例分析】

　　甲會計(jì)師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對A公司、B公司、C公司、D公司2015年度內(nèi)部控制的有效性實(shí)施審計(jì)，并于2016年4月對上述4家公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司。A公司于2015年10月通過并購實(shí)現(xiàn)了對戊公司非同一控制下的控股合并，A公司持有對戊公司100%的股權(quán)。甲會計(jì)師事務(wù)所在對A公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將戊公司納入2015年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的范圍。

　　(2)B公司。甲會計(jì)師事務(wù)所在對B公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)：①B公司余熱發(fā)電工程立項(xiàng)未進(jìn)行可行性研究，也未經(jīng)董事會集體審批;②為擴(kuò)大市場，B公司決定有償給主要經(jīng)銷商提供擔(dān)保以擴(kuò)大產(chǎn)品銷售能力;③B公司未對任何活動(dòng)編制預(yù)算。甲會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定上述問題已經(jīng)構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

　　(3)C公司。C公司銷售部門于2016年2月初擅自擴(kuò)大銷售信用額度，預(yù)計(jì)可能造成的壞賬損失占C公司2016年全年銷售收入的40%，董事會責(zé)成銷售部門立即整改。鑒于上述事項(xiàng)發(fā)生在2015年12月31日之后，甲會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，該事項(xiàng)不影響C公司2015年度內(nèi)部控制有效性的評價(jià)。

　　(4)D公司。甲會計(jì)師事務(wù)所在對D公司內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到存在一項(xiàng)重大的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，甲會計(jì)師事務(wù)所以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層進(jìn)行了溝通，并提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但未在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，判斷A公司未將戊公司納入2015年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施范圍的做法是否恰當(dāng)，并說明理由。

　　2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)說明資料(2)中事項(xiàng)①至③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn);并針對每項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)，分別提出相應(yīng)的控制措施。

　　3.根據(jù)資料(3)，針對上述期后事項(xiàng)，指出甲會計(jì)師事務(wù)所的處理是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

　　4.根據(jù)資料(4)，針對上述非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，指出甲會計(jì)師事務(wù)所的處理是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

　　【正確答案】

　　1.A公司未將戊公司納入2015年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施范圍的做法不恰當(dāng)。

　　理由：不符合全面性原則的要求。

　　或：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

　　2.(1)事項(xiàng)①可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是：立項(xiàng)缺乏可行性研究或可行性研究流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬，可能導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失敗。

　　控制措施：①企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)歸口管理工程項(xiàng)目，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計(jì)劃，提出項(xiàng)目建議書，開展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告;②企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織規(guī)劃、工程、技術(shù)、財(cái)會、法律等部門的專家對項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告進(jìn)行充分論證和評審，出具評審意見，作為項(xiàng)目決策的重要依據(jù)。③企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)こ添?xiàng)目進(jìn)行決策，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。重大工程項(xiàng)目的立項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)集體審批批準(zhǔn)。總會計(jì)師或分管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與項(xiàng)目決策。

　　(2)事項(xiàng)②可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是：①對擔(dān)保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐;②對被擔(dān)保人的監(jiān)控不力，應(yīng)對不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任;③擔(dān)保過程中可能存在舞弊行為，使企業(yè)利益受損。

　　控制措施：①應(yīng)當(dāng)對擔(dān)保申請人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評估，并出具書面報(bào)告;②應(yīng)當(dāng)以制度的形式明確不得提供擔(dān)保的范圍;③應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度、回避制度;④應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)擔(dān)保合同的日常管理，對被擔(dān)保人的經(jīng)營情況和資金使用情況進(jìn)行監(jiān)控;⑤應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)的責(zé)任追究制度。

　　(3)事項(xiàng)③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是：不編制預(yù)算，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目經(jīng)營。

　　控制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避免預(yù)算指標(biāo)過高或過低。

　　3. 甲會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為該期后事項(xiàng)不影響C公司2015年度內(nèi)部控制有效性的評價(jià)存在不當(dāng)之處。

　　理由：注冊會計(jì)師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)的，應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。不能確定期后事項(xiàng)對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　4.非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，未在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明存在不當(dāng)之處。

　　理由：非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，除以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)外，同時(shí)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。

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