距離初級(jí)會(huì)計(jì)考試僅剩下54天時(shí)間，在這非常關(guān)鍵的備考階段，東奧小編為廣大考生朋友們匯總了初級(jí)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》扣除項(xiàng)目金額的確定章節(jié)的講解，希望能為大家的復(fù)習(xí)帶來幫助。

　　扣除項(xiàng)目金額的確定(★★)

　　(一)房地產(chǎn)企業(yè)新建房項(xiàng)目(5項(xiàng))

　　1.取得土地使用權(quán)所支付的金額

　　(1)納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款;

　　(2)納稅人在取得土地使用權(quán)時(shí)按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用和稅金。

　　2.房地產(chǎn)開發(fā)成本

　　房地產(chǎn)開發(fā)成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)和開發(fā)間接費(fèi)用等。

　　3.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用

　　(1)能分?jǐn)偳夷茏C明

　　①財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。

　?、谄渌康禺a(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本的金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。

　　允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=允許扣除的利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×規(guī)定比率(5%以內(nèi))

　　(2)不能分?jǐn)偦虿荒茏C明

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偦虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用(不區(qū)分利息費(fèi)用和其他費(fèi)用)按規(guī)定計(jì)算的金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。

　　允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×規(guī)定比率(10%以內(nèi))

　　【例題?單選題】甲公司開發(fā)一項(xiàng)房地產(chǎn)項(xiàng)目，取得土地使用權(quán)支付的金額為1000萬元，發(fā)生開發(fā)成本6000萬元，發(fā)生開發(fā)費(fèi)用2000萬元，其中利息支出900萬元無法提供金融機(jī)構(gòu)貸款利息證明。已知，當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為10%。甲公司計(jì)算繳納土地增值稅時(shí)，可以扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為(　　)萬元。

　　A.2000-900=1100

　　B.6000×10%=600

　　C.2000×10%=200

　　D.(1000+6000)×10%=700

　　【答案】D

　　【解析】財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偦虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×所在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的扣除比例;因此，甲公司可以扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=(1000+6000)×10%=700(萬元)。

　　4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

　　【解釋1】按照稅法規(guī)定原文，此處可以扣除的與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。然而，自2016年5月1日“銷售不動(dòng)產(chǎn)”營改增之后，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)不再繳納營業(yè)稅，而是繳納增值稅，但增值稅屬于價(jià)外稅，不作為稅金單獨(dú)扣除。

　　【解釋2】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)依法在轉(zhuǎn)讓新建房地產(chǎn)時(shí)繳納的印花稅已列入管理費(fèi)用中，不允許單獨(dú)再扣除。

　　5.加計(jì)扣除：(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×20%

　　(二)其他情形

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以外的其他企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建房的扣除項(xiàng)目

　　(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額;

　　(2)房地產(chǎn)開發(fā)成本;

　　(3)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用;

　　(4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、印花稅。

　　2.舊房及建筑物轉(zhuǎn)讓的扣除項(xiàng)目

　　(1)方法一：按評(píng)估價(jià)格扣除

　?、倥f房及建筑物的評(píng)估價(jià)格(重置成本價(jià)×成新度折扣率);

　?、谌〉猛恋厥褂脵?quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用;

　?、坜D(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。

　　(2)方法二：按購房發(fā)票金額計(jì)算扣除

　　納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，可以扣除：

　?、侔窗l(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止，每年加計(jì)5%計(jì)算的金額;

　?、谵D(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金，包括城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、印花稅、購房時(shí)繳納的契稅。

　　【例題?多選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，在計(jì)算土地增值稅額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有(　　)。

　　A.評(píng)估價(jià)格

　　B.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金

　　C.取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款

　　D.重置成本價(jià)

　　【答案】ABC

　　【解析】轉(zhuǎn)讓舊房應(yīng)按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用，以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征土地增值稅。

　　土地增值稅清算(★★)

　　1.符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行土地增值稅清算：

　　(1)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的;

　　(2)整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的;

　　(3)直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

　　2.符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：

　　(1)已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的;

　　(2)取得銷售(預(yù)售)許可證滿3年仍未銷售完畢的;

　　(3)納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的。

　　【例題?單選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于納稅人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行土地增值稅清算的是(　　)。

　　A.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的

　　B.房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完全銷售的

　　C.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的

　　D.取得銷售(預(yù)售)許可證滿3年仍未銷售完畢的

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D：屬于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“可要求”納稅人進(jìn)行土地增值稅清算的情形。

　　土地增值稅征收管理的其他規(guī)定(★)

　　1.納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

　　2.納稅人采取預(yù)售方式銷售房地產(chǎn)的，對(duì)在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以預(yù)征土地增值稅。

　　3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照與其開發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的土地增值稅稅負(fù)情況，按不低于預(yù)征率的征收率核定征收土地增值稅：

　　(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

　　(2)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　(3)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項(xiàng)目金額的;

　　(4)符合土地增值稅清算條件，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的;

　　(5)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于土地增值稅的核定征收的情形的有(　　)。

　　A.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的

　　B.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的

　　C.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項(xiàng)目金額的

　　D.申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的

　　【答案】ABCD

　　【解析】除了選項(xiàng)ABCD外還包括：符合土地增值稅清算條件，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的。

　　印花稅的納稅人(★★)

　　1.印花稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，包括立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人、使用人。

　　2.如果一份合同或應(yīng)稅憑證由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同簽訂，簽訂合同或應(yīng)稅憑證的各方都是納稅人，應(yīng)各就其所持合同或應(yīng)稅憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。

　　3.書立應(yīng)稅合同的當(dāng)事人(對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系)是印花稅的納稅人，但合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人不屬于立合同人，不繳納印花稅。

　　4.使用人是指在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。

　　5.以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人，也屬于印花稅的納稅人。

　　【例題1?單選題】甲向乙購買一批貨物，合同約定丙為鑒定人，丁為擔(dān)保人，關(guān)于該合同印花稅納稅人的下列表述中，正確的是(　　)。

　　A.甲和乙為納稅人

　　B.甲和丙為納稅人

　　C.乙和丁為納稅人

　　D.甲和丁為納稅人

　　【答案】A

　　【解析】簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。

　　【例題2?多選題】關(guān)于印花稅納稅人的下列表述中，正確的有(　　)。

　　A.會(huì)計(jì)賬簿以立賬簿人為納稅人

　　B.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以立據(jù)人為納稅人

　　C.建筑工程合同以合同當(dāng)事人為納稅人

　　D.房屋產(chǎn)權(quán)證以領(lǐng)受人為納稅人

　　【答案】ABCD

　　【解析】印花稅的納稅義務(wù)人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人;上述單位和個(gè)人，按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人等。

　　經(jīng)濟(jì)合同(★★★)

　　(一)一般規(guī)定

　　1.購銷合同

　　(1)按購銷金額的0.3‰貼花。

　　(2)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同，按購銷合同征收印花稅。

　　(3)電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。

　　2.加工承攬合同

　　按加工或承攬收入(不包括材料價(jià)值)的0.5‰貼花。

　　3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同

　　(1)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同，包括勘察、設(shè)計(jì)合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。

　　(2)按收取費(fèi)用(不扣減分包金額)的0.5‰貼花。

　　4.建筑安裝工程承包合同

　　(1)建筑安裝工程承包合同，包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。

　　(2)按承包金額的0.3‰貼花。

　　5.財(cái)產(chǎn)租賃合同

　　(1)按租賃金額(不包括租賃財(cái)產(chǎn)的價(jià)值)的1‰貼花。

　　(2)財(cái)產(chǎn)租賃合同，不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。

　　6.貨物運(yùn)輸合同：按運(yùn)輸收取的費(fèi)用(不包括裝卸費(fèi))0.5‰貼花。

　　7.倉儲(chǔ)保管合同：按倉儲(chǔ)收取的保管費(fèi)(不包括所保管財(cái)產(chǎn)的價(jià)值)1‰貼花。

　　8.借款合同

　　(1)按借款金額(不包括利息)0.05‰貼花。

　　(2)借款合同，包括銀行及其他金融組織和借款人所簽訂的合同，不包括銀行同業(yè)拆借所簽訂的合同。

　　9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同：按保險(xiǎn)費(fèi)收入(不包括保險(xiǎn)物價(jià)值、保險(xiǎn)金額)1‰貼花。

　　10.技術(shù)合同：按所載金額0.3‰貼花。

　　(1)專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同按技術(shù)合同貼花，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”貼花。

　　(2)一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢，不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。

　　【例題1?多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列合同中，屬于印花稅征稅范圍的有(　　)。

　　A.倉儲(chǔ)保管合同

　　B.借款合同

　　C.購銷合同

　　D.加工承攬合同

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均屬于印花稅“經(jīng)濟(jì)合同”征收范圍。

　　【例題2?單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收印花稅的是(　　)。

　　A.甲公司與乙公司簽訂的貨物運(yùn)輸合同

　　B.會(huì)計(jì)咨詢合同

　　C.企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同

　　D.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同

　　【答案】A

　　【解析】(1)選項(xiàng)B：一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。(2)選項(xiàng)C：印花稅征稅范圍中的財(cái)產(chǎn)租賃合同，不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。(3)選項(xiàng)D：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征收印花稅;對(duì)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同，應(yīng)按購銷合同征收印花稅。

　　【例題3?多選題】下列合同，屬于印花稅征稅范圍的有(　　)。

　　A.人身保險(xiǎn)合同

　　B.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同

　　C.購銷合同

　　D.委托代理合同

　　【答案】BC

　　【解析】人身保險(xiǎn)合同和委托代理合同，不屬于印花稅的征稅范圍。

　　【例題4?單選題】2013年6月，甲公司與乙公司簽訂一份加工承攬合同，合同載明由甲公司提供原材料200萬元，支付乙公司加工費(fèi)30萬元;又與丙公司簽訂了一份財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)金額1000萬元，支付保險(xiǎn)費(fèi)1萬元。已知加工承攬合同印花稅稅率為0.5‰，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同印花稅稅率為1‰，則甲公司簽訂的上述兩份合同應(yīng)繳納印花稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是(　　)。

　　A.200×0.5‰+1000×1‰=1.1(萬元)

　　B.200×0.5‰+1×1‰=0.101(萬元)

　　C.30×0.5‰+1×1‰=0.016(萬元)

　　D.30×0.5‰+1000×1‰=1.015(萬元)

　　【答案】C

　　【解析】(1)加工承攬合同，按加工或承攬收入(指加工費(fèi)，不包括原材料價(jià)格)0.5‰貼花;(2)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，按保險(xiǎn)費(fèi)收入(而非保險(xiǎn)金額)1‰貼花。

　　(二)特殊規(guī)定

　　1.具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅。

　　2.未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花。

　　3.同時(shí)書立合同和開立單據(jù)的，只就合同貼花;凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，其使用的單據(jù)應(yīng)按規(guī)定貼花。

　　4.載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。

　　【例題?多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于印花稅征稅范圍的表述中，正確的有(　　)。

　　A.同一業(yè)務(wù)中既書立合同，又開立單據(jù)，只就合同征收印花稅

　　B.未按期兌現(xiàn)的合同不征收印花稅

　　C.具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征收印花稅

　　D.對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B：不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。

　　產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)(★★)

　　1.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。

　　2.土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

　　3.應(yīng)納稅額=應(yīng)稅書據(jù)計(jì)稅金額×0.5‰

　　【例題?判斷題】納稅人簽訂的商品房銷售合同應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目計(jì)繳印花稅。(　　)

　　【答案】√

　　權(quán)利、許可證照(★★★)

　　1.權(quán)利、許可證照，包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證(“4證1照”)。

　　2.應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×5元/件

　　【例題1?多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于印花稅征稅范圍的有(　　)。

　　A.土地使用權(quán)出讓合同

　　B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

　　C.商品房銷售合同

　　D.房屋產(chǎn)權(quán)證

　　【答案】ABCD

　　【解析】(1)選項(xiàng)ABC：按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”貼花;(2)選項(xiàng)D：按“權(quán)利、許可證照”貼花。

　　【例題2?單選題】甲公司于2012年8月開業(yè)后，領(lǐng)受了工商營業(yè)執(zhí)照、衛(wèi)生許可證、土地使用證、房屋產(chǎn)權(quán)證各一件。已知“權(quán)利、許可證照”印花稅單位稅額為每件5元，甲公司應(yīng)繳納的印花稅額為(　　)元。

　　A.5

　　B.10

　　C.15

　　D.20

　　【答案】C

　　【解析】印花稅“權(quán)利、許可證照”稅目的征稅范圍限于“4證1照”，分別為房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證和土地使用權(quán)證。在本題中，甲公司領(lǐng)受的衛(wèi)生許可證不需要繳納印花稅，其余應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。甲公司應(yīng)繳納印花稅額=3×5=15(元)。

　　營業(yè)賬簿(★★)

　　(一)是否貼花

　　1.營業(yè)賬簿，包括記載資金的賬簿和其他營業(yè)賬簿。

　　2.車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺(tái)賬等，不貼印花。

　　3.對(duì)有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花;凡屬經(jīng)費(fèi)來源實(shí)行自收自支的單位，對(duì)其營業(yè)賬簿，應(yīng)就記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。

　　4.對(duì)上級(jí)單位核撥資金的跨地區(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)，其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計(jì)稅貼花;對(duì)上級(jí)單位不核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，只就其他賬簿按定額貼花。

　　5.以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

　　6.企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花;企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花。

　　7.企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。

　　【例題?判斷題】由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理有經(jīng)營收入的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按資金賬簿計(jì)稅貼花。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】對(duì)有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按“其他賬簿”定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花。

　　(二)應(yīng)納稅額

　　1.資金賬簿

　　應(yīng)納稅額=(實(shí)收資本+資本公積)×0.5‰

　　2.其他營業(yè)賬簿

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅賬簿件數(shù)×5元/件

　　【例題1?單選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列憑證中，按件貼花的是( )。

　　A.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同

　　B.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

　　C.借款合同

　　D.權(quán)利、許可證照

　　【答案】D

　　【解析】權(quán)利、許可證照按照每件5元貼花。

　　【例題2?多選題】關(guān)于印花稅計(jì)稅依據(jù)的下列表述中，符合法律規(guī)定的有(　　)。

　　A.財(cái)產(chǎn)租賃合同以租賃金額為計(jì)稅依據(jù)

　　B.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同以保險(xiǎn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)

　　C.工商營業(yè)執(zhí)照以注冊資金為計(jì)稅依據(jù)

　　D.商標(biāo)注冊證以件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)CD：權(quán)利、許可證照(包括房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證和專利證)按照件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。

　　印花稅的稅收優(yōu)惠(★★)

　　1.已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本，免征印花稅。

　　2.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)，免征印花稅。

　　3.應(yīng)納稅額不足1角的，免征印花稅。

　　4.國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同，免征印花稅。

　　5.無息、貼息貸款合同，免征印花稅。

　　6.外國政府或者國際金融組織向中國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同，免征印花稅。

　　7.對(duì)商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單，不貼印花。

　　8.納稅人已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補(bǔ)貼印花。

　　9.農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同，免征印花稅。

　　10.書、報(bào)、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書立的憑證，免征印花稅。

　　【例題?單選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納印花稅的是(　　)。

　　A.報(bào)刊發(fā)行單位和訂閱單位之間書立的憑證

　　B.建筑安裝工程承包合同

　　C.門市部零星修理業(yè)務(wù)開具的修理單

　　D.農(nóng)林作物保險(xiǎn)合同

　　【答案】B

　　【解析】(1)選項(xiàng)A：書、報(bào)、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書立的憑證，免征印花稅;(2)選項(xiàng)C：對(duì)商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單，不貼印花;(3)選項(xiàng)D：農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同，免征印花稅。

　　印花稅的征收管理(★★)

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：書立或領(lǐng)受時(shí)。

　　2.納稅地點(diǎn)：一般實(shí)行就地納稅。

　　3.納稅期限：書立、領(lǐng)受時(shí)即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。

　　4.繳納方法

　　(1)自行貼花

　?、偌{稅人在書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證時(shí)，自行計(jì)算應(yīng)納印花稅稅額，向當(dāng)?shù)丶{稅機(jī)關(guān)或印花稅票代售點(diǎn)購買印花稅票，在應(yīng)稅憑證上一次自行貼足印花并自行注銷。

　?、谝奄N用的印花稅票不得重用;已貼花的憑證，修改后所載金額有增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花。

　　(2)匯貼匯繳

　　①匯貼：一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，納稅人應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。

　?、趨R繳：同一類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅，但最長期限不得超過1個(gè)月。

　　(3)委托代征

　　對(duì)通過國家有關(guān)部門發(fā)放、鑒證、公證或仲裁的應(yīng)稅憑證，稅務(wù)部門可以依法委托這些部門代征印花稅，發(fā)給代征單位代征委托書，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。

　　【例題1?判斷題】印花稅應(yīng)自憑證生效日貼花。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】印花稅應(yīng)稅憑證應(yīng)在書立、領(lǐng)受時(shí)即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。

　　【例題2?單選題】下列各項(xiàng)不屬于印花稅繳納方法的是(　　)。

　　A.自行貼花

　　B.匯貼匯繳

　　C.委托代征

　　D.郵寄申報(bào)

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)稅額大小，應(yīng)稅項(xiàng)目納稅次數(shù)多少以及稅源控管的需要，印花稅分別采用自行貼花、匯貼匯繳和委托代征三種繳納方法。

　　單元小結(jié)

　　最后東奧小編預(yù)祝各位考生2017初級(jí)會(huì)計(jì)考試輕松過關(guān)!

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