初級職稱《初級會計實務(wù)》習(xí)題精講：負(fù)債（06）
距離初級會計考試僅剩下53天時間，在這非常關(guān)鍵的備考階段，東奧小編為廣大考生朋友們匯總了初級職稱考試《初級會計實務(wù)》負(fù)債章節(jié)的講解，希望能為大家的復(fù)習(xí)帶來幫助。
負(fù)債常見考點(diǎn)及例題解析
1.短期借款的利息計提;
2.應(yīng)付賬款的轉(zhuǎn)銷處理;
3.應(yīng)付票據(jù)的利息計提;
4.預(yù)收賬款和應(yīng)付賬款的報表列示;
5.應(yīng)付職工薪酬的會計處理;
6.應(yīng)交增值稅的會計處理;
7.應(yīng)交消費(fèi)稅的會計處理;
8.應(yīng)交教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、個人所得稅等的賬務(wù)處理;
9.其他應(yīng)付款的核算范圍;
10.長期借款的會計處理;
11.應(yīng)付債券的會計處理;
12.長期應(yīng)付款的核算范圍。
以前年度考題回顧
【例題?多選題】下列各項中，引起“應(yīng)付票據(jù)”科目金額發(fā)生增減變動的有( )。
A.開出商業(yè)承兌匯票購買原材料
B.轉(zhuǎn)銷已到期無力支付票款的商業(yè)承兌匯票
C.轉(zhuǎn)銷已到期無力支付票款的銀行承兌匯票
D.支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)
【答案】ABC
【解析】選項A，增加“應(yīng)付票據(jù)”科目余額;選項B、C，減少“應(yīng)付票據(jù)”科目余額;選項D，計入財務(wù)費(fèi)用，不影響“應(yīng)付票據(jù)”科目余額。
【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2015年12月25日，向職工發(fā)放一批自產(chǎn)的空氣凈化器作為福利，該批產(chǎn)品售價為10萬元，生產(chǎn)成本為7.5萬元，按計稅價格計算的增值稅銷項稅額為1.7萬元。不考慮其他因素，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為( )萬元。
A.7.5
B.11.7
C.10
D.9.2
【答案】B
【解析】企業(yè)確認(rèn)非貨幣性職工福利時進(jìn)行賬務(wù)處理為：
借：管理費(fèi)用等 11.7
貸：應(yīng)付職工薪酬 11.7
實際發(fā)放時：
借：應(yīng)付職工薪酬 11.7
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1.7
借：主營業(yè)務(wù)成本 7.5
貸：庫存商品 7.5
【例題?單選題】下列各項中，屬于“其他應(yīng)付款”科目核算范圍的是( )。
A.應(yīng)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的租金
B.應(yīng)付供應(yīng)商的貨款
C.應(yīng)付給職工的薪酬
D.應(yīng)付供應(yīng)商代墊的運(yùn)雜費(fèi)
【答案】A
【解析】選項A計入其他應(yīng)付款核算;選項B計入應(yīng)付賬款核算;選項C計入應(yīng)付職工薪酬核算;選項D計入應(yīng)付賬款核算。
【例題?單選題】企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)行債券，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的不符合資本化條件的債券利息，應(yīng)記入的會計科目是( )。
A.財務(wù)費(fèi)用
B.研發(fā)支出
C.制造費(fèi)用
D.在建工程
【答案】A
【解析】由于債券利息不符合資本化條件，所以債券利息應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用核算。
【例題·單選題】下列各項中，企業(yè)對在折扣期限內(nèi)付款獲得的現(xiàn)金折扣應(yīng)貸記的會計科目是( )。
A.營業(yè)外收入
B.財務(wù)費(fèi)用
C.管理費(fèi)用
D.銷售費(fèi)用
【答案】B
【解析】現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費(fèi)用，購買方獲得的現(xiàn)金折扣應(yīng)沖減相應(yīng)的財務(wù)費(fèi)用。
【例題?單選題】某企業(yè)以現(xiàn)金支付行政管理人員生活困難補(bǔ)助 2 000元，下列各項中，會計處理正確的是( )。
A.借：其他業(yè)務(wù)成本 2 000
貸：庫存現(xiàn)金 2 000
B.借：營業(yè)外支出 2 000
貸：庫存現(xiàn)金 2 000
C.借：管理費(fèi)用 2 000
貸：庫存現(xiàn)金 2 000
D.借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi) 2 000
貸：庫存現(xiàn)金 2 000
【答案】 D
【解析】企業(yè)以現(xiàn)金支付的行政管理人員生活困難補(bǔ)助屬于職工的一項福利，所以在實際支付的時候應(yīng)該借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。
【例題?單選題】2012年7月1日，某公司按面值發(fā)行5年期、到期一次還本付息的公司債券，該債券面值為10萬元，票面年利率為4%(不計算復(fù)利)，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，2013年12月31日該應(yīng)付債券的賬面價值為( )萬元。
A.10.4
B.10.2
C.10.6
D.10
【答案】C
【解析】因為該債券是到期一次還本付息的，所以該債券的利息是計入債券成本的，2013年12月31日該應(yīng)付債券的賬面價值=10+10×4%×(1+0.5)=10.6(萬元)。
【例題?單選題】2012年9月1日，某企業(yè)向銀行借入一筆期限2個月、到期一次還本付息的生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款200 000元，年利率6%。借款利息不采用預(yù)提方式，于實際支付時確認(rèn)。11月1日，企業(yè)以銀行存款償還借款本息的會計處理正確的是( )。
A.借：短期借款 200 000
應(yīng)付利息 2 000
貸：銀行存款 202 000
B.借：短期借款 200 000
應(yīng)付利息 1 000
財務(wù)費(fèi)用 1 000
貸：銀行存款 202 000
C.借：短期借款 200 000
財務(wù)費(fèi)用 2 000
貸：銀行存款 202 000
D.借：短期借款 202 000
貸：銀行存款 202 000
【答案】C
【解析】借款利息不采用預(yù)提方式，利息在到期還本付息時直接確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用。
【例題?單選題】2012年2月1日某企業(yè)購入原材料一批，開出一張面值為117 000元，期限為3個月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2012年5月1日該企業(yè)無力支付票款時，下列會計處理正確的是( )。
A.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000
貸：短期借款 117 000
B.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000
貸：其他應(yīng)付款 117 000
C.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000
貸：應(yīng)付賬款 117 000
D.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000
貸：預(yù)付賬款 117 000
【答案】C
【解析】開出的是不帶息的商業(yè)承兌匯票，票面到期值與面值相等。無法支付要轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)時，同時增加一筆“應(yīng)付賬款”;如果是銀行承兌匯票，無法支付要轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)時，同時增加一筆“短期借款”。
【例題?單選題】企業(yè)每期期末計提一次還本付息的長期借款利息，對其中應(yīng)當(dāng)予以資本化的部分，下列會計處理正確的是( )。
A.借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長期借款”科目
B.借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目
C.借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目
D.借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目
【答案】C
【解析】題目問的是予以資本化部分的利息的會計處理，所以相應(yīng)分錄為借：在建工程，貸：長期借款——應(yīng)計利息(因為是一次到期還本付息的，利息記入“長期借款——應(yīng)計利息”科目)。
【例題?單選題】某企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，2011年8月份該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅200 000元、土地增值稅30 000元、消費(fèi)稅150 000元、資源稅20 000元，8月份該企業(yè)應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目的金額為( )元。
A.16 100
B.24 500
C.26 600
D.28 000
【答案】B
【解析】增值稅、消費(fèi)稅是城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅基礎(chǔ)。該企業(yè)應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目金額=(增值稅+營業(yè)稅+消費(fèi)稅)×城市維護(hù)建設(shè)稅稅率=(200 000+150 000)×7%=24 500(元)。
【例題?單選題】2010年5月，甲公司銷售商品實際應(yīng)交增值稅38萬元，應(yīng)交消費(fèi)稅35萬元;適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%。假定不考慮其他因素，甲公司當(dāng)月應(yīng)列入利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目的金額為( )萬元。
A.7.3
B.38.5
C.42.3
D.80.3
【答案】C
【解析】營業(yè)稅金及附加包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、消費(fèi)稅等。營業(yè)稅金及附加的金額=(38+35)×(7%+3%)+35=42.3(萬元)。
【例題?單選題】下列各項中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)付款”項目的是( )。
A.應(yīng)付租入包裝物租金
B.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租金
C.結(jié)轉(zhuǎn)到期無力支付的商業(yè)承兌匯票
D.應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工社會保險費(fèi)
【答案】A
【解析】選項B，計入長期應(yīng)付款;選項C，計入應(yīng)付賬款;選項D，計入應(yīng)付職工薪酬。
【例題?單選題】企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù)，下列各項中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是( )。
A.商品價款
B.增值稅進(jìn)項稅額
C.現(xiàn)金折扣
D.銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)
【答案】C
【解析】企業(yè)賒購商品的分錄是：
借：庫存商品等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸：應(yīng)付賬款
銷貨方代墊的運(yùn)雜費(fèi)以后是要支付給銷貨方的，所以也是要計入購貨方應(yīng)付賬款中的，所以選項ABD都是影響應(yīng)付賬款入賬金額的;只有選項C現(xiàn)金折扣是不影響應(yīng)付賬款入賬金額的，現(xiàn)金折扣是在實際發(fā)生的時候沖減財務(wù)費(fèi)用。
【例題?單選題】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該批飲料市場售價為12萬元(不含增值稅)，增值稅適用稅率為17%，實際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為( )萬元。
A.10
B.11.7
C.12
D.14.04
【答案】D
【解析】將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，要確認(rèn)收入，所以計入到應(yīng)付職工薪酬中的金額=12+12×17%=14.04(萬元)。分錄如下：
借：應(yīng)付職工薪酬 14.04
貸：主營業(yè)務(wù)收入 12
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 2.04
借：主營業(yè)務(wù)成本 10
貸：庫存商品 10
最后東奧小編預(yù)祝各位考生2017初級會計考試輕松過關(guān)!
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