初級職稱《初級會計實務》習題精講：負債（二）（07）

來源：東奧會計在線責編：焦莉涵2017-03-22 10:10:10

　　距離初級會計考試僅剩下52天時間，在這非常關鍵的備考階段，東奧小編為廣大考生朋友們匯總了初級職稱考試《初級會計實務》負債章節(jié)的繼續(xù)講解，希望能為大家的復習帶來幫助。

　　負債

　　以前年度考題回顧

　　【例題?多選題】下列各項中，不應通過“其他應付款”科目核算的有(　　)。

　　A.租入包裝物支付的押金

　　B.應繳納的教育費附加

　　C.為職工墊付的水電費

　　D.外單位存入的保證金

　　【答案】ABC

　　【解析】租入包裝物支付的押金、為職工墊付的水電費應計入“其他應收款”;應繳納的教育費附加應計入“應交稅費”;外單位存入的保證金應計入“其他應付款”。

　　【例題?多選題】下列各項中，應通過“應付職工薪酬”科目核算的有(　　)。

　　A.計提的職工住房公積金

　　B.計提的職工醫(yī)療保險費

　　C.提取的工會經費

　　D.確認的職工短期帶薪缺勤

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均通過“應付職工薪酬”科目核算。

　　【例題?多選題】下列各項中，應計入長期應付款的有(　　)。

　　A.應付租入包裝物租金

　　B.具有融資性質的分期付款方式購入固定資產的應付款項

　　C.因債權人單位撤銷而長期無法支付的應付賬款

　　D.應付融資租入固定資產的租賃費

　　【答案】BD

　　【解析】應付租入包裝物的租金應該計入其他應付款，選項A錯誤;具有融資性質的分期方式付款購入固定資產的應付款項，應該計入長期應付款，選項B正確;因債權人單位撤銷而長期無法支付的應付賬款應該計入營業(yè)外收入，選項C錯誤;應付融資租入固定資產的租賃費應該計入長期應付款，選項D正確。

　　【例題?多選題】下列各項中，應計入相關資產成本的有(　　)。

　　A.企業(yè)進口原材料交納的進口關稅

　　B.企業(yè)商務用車交納的車船稅

　　C.小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅

　　D.企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅

　　【答案】AC

　　【解析】企業(yè)進口原材料交納的進口關稅應該計入材料的成本當中，選項A正確;企業(yè)商務用車交納的車船稅，應該計入管理費用，選項B錯誤;小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅是要計入商品的成本當中，選項C正確;企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅，應該計入管理費用，選項D錯誤。

　　【例題?多選題】下列各項中，關于長期借款利息費用會計處理表述正確的有(　　)。

　　A.籌建期間不符合資本化條件的借款利息費用計入管理費用

　　B.生產經營期間不符合資本化條件的借款利息計入財務費用

　　C.為購建固定資產發(fā)生的符合資本化條件的借款利息費用計入在建工程

　　D.為購建廠房發(fā)生的借款利息費用在所建廠房達到預定可使用狀態(tài)后的部分計入管理費用

　　【答案】AB

　　【解析】選項C，為購建固定資產發(fā)生的符合資本化條件的借款利息在資產尚未達到預定可使用狀態(tài)前，計入在建工程中;選項D，購建廠房發(fā)生的借款利息達到預定可使用狀態(tài)后的部分計入財務費用。

　　【例題?多選題】下列各項中，應計入其他應付款的有(　　)。

　　A.存入保證金

　　B.應付銷貨方代墊的運雜費

　　C.應付租入包裝物租金

　　D.到期無力支付的商業(yè)承兌匯票

　　【答案】AC

　　【解析】選項B，計入應付賬款;選項D，計入應付賬款。

　　【例題?多選題】下列各項中，應列入資產負債表“應付職工薪酬”項目的有(　　)。

　　A.支付臨時工的工資

　　B.發(fā)放困難職工的補助金

　　C.繳納職工的工傷保險費

　　D.支付辭退職工的經濟補償金

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上四個選項均正確。

　　【例題?多選題】下列各項中，應列入資產負債表“應付利息”項目的有(　　)。

　　A.計提的短期借款利息

　　B.計提的到期一次還本付息的債券利息

　　C.計提的分期付息到期還本債券利息

　　D.計提的分期付息到期還本長期借款利息

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B，計提的到期一次還本付息的債券利息，計入應付債券——應計利息。

　　【例題?多選題】下列各項中，應作為職工薪酬計入相關資產成本的有(　　)。

　　A.設備采購人員差旅費

　　B.公司總部管理人員的工資

　　C.生產職工的伙食補貼

　　D.材料入庫前挑選整理人員工資

　　【答案】CD

　　【解析】選項A，設備采購人員的差旅費計入管理費用;選項B，公司總部管理人員的工資計入管理費用;選項C，生產職工的伙食補貼計入生產成本;選項D，材料入庫前挑選整理人員工資計入材料成本。

　　【例題?多選題】下列各項中，應確認為應付職工薪酬的有(　　)。

　　A.非貨幣性福利

　　B.社會保險費和辭退福利

　　C.職工工資、福利費

　　D.工會經費和職工教育經費

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均正確。

　　【例題?判斷題】企業(yè)在資產負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金，確認為其他應付款。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)在資產負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金，應確認為應付職工薪酬。

　　【例題?判斷題】應付賬款附有現(xiàn)金折扣條款的，應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付賬款總額入賬。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】現(xiàn)金折扣并不會影響應收賬款和應付賬款的入賬價值。

　　【例題?判斷題】應付商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的，應將應付票據(jù)按賬面余額轉入應付賬款。(　　)

　　【答案】√

　　【例題?判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人購進貨物支付的增值稅直接計入有關貨物的成本。(　　)

　　【答案】√

　　【例題?判斷題】企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，不能取得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】首先選擇租賃內含利率，不能取得租賃內含利率，則使用合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。

　　經典例題解析

　　【例題?單選題】下列關于短期借款的說法中不正確的是(　　)。

　　A.短期借款一般是企業(yè)為了滿足正常生產經營所需的資金或者是為了抵償某項債務而借入的

　　B.企業(yè)短期借款利息的計提應當通過“短期借款”科目的貸方核算

　　C.如果短期借款的利息是按期支付的，例如按季度支付利息，并且其數(shù)額較大的，企業(yè)應采用月末預提方式進行短期借款利息的核算

　　D.如果企業(yè)短期借款利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，可以不采用預提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)計算確定短期借款利息費用時，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目;實際支付利息時，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　【例題?單選題】企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票，如果企業(yè)到期無力支付票款，應當將應付票據(jù)按照賬面余額記入(　　)科目。

　　A.營業(yè)外支出

　　B.預付賬款

　　C.應付賬款

　　D.短期借款

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票，如果企業(yè)到期無力支付票款，應當將應付票據(jù)按照賬面余額轉入“應付賬款”科目。

　　【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年3月2日從境外購入一批原材料，以銀行存款支付進口增值稅29萬元，當月已向稅務機關申請稽核比對，則下列會計處理正確的是(　　)。

　　A.借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　29

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　29

　　B.借：應交稅費——待抵扣進項稅額　　　　　　　　　29

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　29

　　C.借：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　29

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　29

　　D.借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)　　　　　29

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　29

　　【答案】B

　　【解析】增值稅一般納稅人進口環(huán)節(jié)交納的增值稅應經過稽核比對無誤后方可抵扣，所以支付的增值稅記入“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。

　　【例題?單選題】甲公司2017年5月1日外購一棟辦公樓，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為8000萬元，增值稅稅額為880萬元，支付產權登記費12萬元，支付契稅320萬元。以上款項均以銀行轉賬方式支付，則下列會計處理正確的是(　　)。

　　A.借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　9212

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　9212

　　B.借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　8332

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　 880

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　9212

　　C.借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　8332

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　 528

　　——待抵扣進項稅額　　　　　　　　 352

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　9212

　　D.借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　8332

　　應交稅費——待抵扣進項稅額　　　　　　　　 880

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　9212

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)外購不動產取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣的，在取得時先抵扣60%“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”，第13個月再抵扣40%，“應交稅費——待抵扣進項稅額”。支付的產權登記費及契稅構成固定資產的入賬價值。所以甲公司應編制的會計分錄為：

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　8332

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　 528

　　——待抵扣進項稅額　　　　　　　　　 352

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　9212

　　【例題?單選題】企業(yè)交納的下列稅款中，不應記入“管理費用”科目的是(　　)。

　　A.消費稅

　　B.印花稅

　　C.房產稅

　　D.城鎮(zhèn)土地使用稅

　　【答案】A

　　【解析】消費稅在發(fā)生時記入“營業(yè)稅金及附加”科目。

　　【例題?單選題】甲企業(yè)因地震災害毀損一批庫存材料，有關增值稅專用發(fā)票確認的購入成本為34000元，增值稅稅額為5780元，其會計處理是(　　)。

　　A.借：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　 34000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 34000

　　B.借：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　 39780

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 39780

　　C.借：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　 39780

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 34000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　　5780

　　D.借：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　 39780

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 34000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　5780

　　【答案】A

　　【解析】自然災害造成的存貨毀損不需要將其進項稅額轉出。

　　【例題?單選題】下列各項中，不屬于應付職工薪酬核算內容的是(　　)。

　　A.因解除勞動關系給予的經濟補償

　　B.應付職工差旅費

　　C.帶薪缺勤

　　D.離職后福利

　　【答案】B

　　【解析】應付職工差旅費應記入“其他應付款”科目。

　　【例題?單選題】華盛企業(yè)于2017年3月12日從甲公司購入—批產品并已驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明該批產品的價款為3000萬元，增值稅稅額為510萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30，假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。該企業(yè)在2017年3月21日付清貨款。該企業(yè)購買該產品時應付賬款的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.3450

　　B.3000

　　C.2940

　　D.3510

　　【答案】D

　　【解析】購貨方購買產品時并不考慮現(xiàn)金折扣，待實際支付貨款時將享受的現(xiàn)金折扣沖減財務費用。因此華盛企業(yè)購買產品時該應付賬款的入賬價值=3000+510=3510(萬元)。

　　【例題?單選題】企業(yè)轉銷無法支付的應付賬款應記入(　　)科目。

　　A.營業(yè)外收入

　　B.資本公積

　　C.其他業(yè)務收入

　　D.投資收益

　　【答案】A

　　【解析】無法支付的應付賬款應將賬面余額記入“營業(yè)外收入”科目。

　　【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年1月甲公司董事會決定將本公司生產的500件產品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元(不含增值稅)。不考慮其他相關稅費，甲公司在2017年因該項業(yè)務應計入管理費用的金額為(　　)萬元。

　　A.600

　　B.770

　　C.1000

　　D.1170

　　【答案】D

　　【解析】相關的分錄處理：

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　 170

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　【例題?單選題】甲公司與乙公司簽訂購銷合同，約定甲公司從乙公司購入一臺機器設備，分5年等額支付購貨款項，每年支付100萬元，該筆購貨款的現(xiàn)值為456萬元，則甲公司在購入固定資產時確認的未確認融資費用的金額為(　　)萬元。

　　A.456

　　B.500

　　C.0

　　D.44

　　【答案】D

　　【解析】具有融資性質的延期付款購買固定資產，固定資產的入賬金額應當以購買價款的現(xiàn)值入賬，實際支付價款與購買價款現(xiàn)值的差額記入“未確認融資費用”。甲公司應當編制的會計分錄為：

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 456

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　　　44

　　貸：長期應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　【例題?多選題】下列各項稅金中，應計入資產成本的有(　　)。

　　A.材料委托加工收回后用于連續(xù)加工應稅消費品的已交消費稅

　　B.材料委托加工收回后直接出售的應稅消費品已交的消費稅

　　C.收購未稅礦產品代扣代繳的資源稅

　　D.增值稅小規(guī)模納稅人購入原材料已交的增值稅

　　【答案】BCD

　　【解析】委托加工的應稅消費品的消費稅一般由受托方代扣代繳，收回后直接用于銷售的，委托方應將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品的成本;收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的，允許委托方將代扣代繳的消費稅予以抵扣，記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，待委托加工的應稅消費品生產出應納消費稅的產品銷售時再交納消費稅，而不計入材料成本;收購未稅礦產品代扣代繳的資源稅計入相應產品的采購成本;至于增值稅，增值稅小規(guī)模納稅人購入存貨交納的增值稅不允許抵扣，應該計入成本。

　　【例題?多選題】長期借款所發(fā)生的利息支出，可能借記的科目有(　　)。

　　A.銷售費用

　　B.財務費用

　　C.在建工程

　　D.管理費用

　　【答案】BCD

　　【解析】長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：屬于籌建期間的，不符合資本化條件的計入管理費用，符合資本化條件的計入到相關資產的成本中;屬于生產經營期間的，計入財務費用。如果長期借款用于購建固定資產的，在固定資產尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出，計入在建工程;固定資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務費用。

　　【例題?多選題】下列各項中，應通過“其他應付款”科目核算的有(　　)。

　　A.應付管理人員工資

　　B.應付租入包裝物租金

　　C.收取的包裝物押金

　　D.應付現(xiàn)金股利

　　【答案】BC

　　【解析】選項A應付管理人員工資通過“應付職工薪酬”科目核算;選項D應付現(xiàn)金股利通過“應付股利”科目核算。

　　【例題?判斷題】企業(yè)將自產的應稅消費品發(fā)放給本單位職工作為福利，應繳納的消費稅計入當期損益。(　　)

　　【答案】√

　　【例題?判斷題】對于當月多交的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】對于當月多交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)”科目。