2017稅務師《稅法二》高頻考點：長期待攤費用的稅務處理
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長期待攤費用的稅務處理
企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。
1. 已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。
2. 租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
3. 固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。
【解釋】固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：
（1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；
（2）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。
4. 其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的“次月”起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
【例題?單選題】房地產開發(fā)企業(yè)將轉為固定資產的房產用于對外出租，并為租戶裝修，發(fā)生裝修支出，租期28個月。該房產原值1億元，發(fā)生裝修支出2000萬元，其發(fā)生的裝修費的稅務處理正確的是（ ）。
A.作為大修理支出在稅前攤銷扣除
B.作為其他長期待攤費用稅前分期扣除
C.資本性支出，按照28個月分期扣除
D.作為裝修費用，當期一次性稅前扣除
【答案】C
【解析】按照規(guī)定，固定資產的大修理支出，需同時符合修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上、修理后固定資產的使用年限延長2年以上兩個條件，因此該裝修支出不屬于固定資產大修理支出。其他應當作為長期待攤費用的支出，攤銷年限不得低于3年，該企業(yè)出租房屋的租期為28個月，不足三年，因此不按其他長期待攤費用進行稅務處理。裝修支出屬于資本性支出，應在發(fā)生支出的次月按照受益期（28個月）分期扣除。
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