2017稅務(wù)師《稅法一》高頻考點(diǎn)：原增值稅一般納稅人適用征收率情況
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原增值稅一般納稅人適用征收率情況
原增值稅一般納稅人（銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)）區(qū)分三種情況：
（1）暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率；
（2）按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收；
（3）可選擇按簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率。
【提示】只有在增值稅鏈條不完整的前提下，一般納稅人才能按規(guī)定使用征收率。
1. 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：
（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；
（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。
2. 一般納稅人依照3%征收率減按2%征收
計(jì)稅公式：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）
應(yīng)納稅額=銷售額×2%
適用情況：
（1）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）；
（2）一般納稅人銷售舊貨。
【注意辨析】一般納稅人銷售自己使用過(guò)的抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅；一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
3. 可選擇按照3%征收率計(jì)稅
一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：
（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位；
（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）；
（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；
（5）自來(lái)水；
（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。
（7）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
預(yù)祝考生們2017年稅務(wù)師考試輕松過(guò)關(guān)!
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