2017注會預習《會計》知識點：資產的計稅基礎
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【知識點】資產的計稅基礎
通常情況下，資產在取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續(xù)計量過程中因會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎的差異?，F(xiàn)就有關資產項目計稅基礎的確定。舉例說明如下：
1.固定資產
(1)折舊方法、折舊年限不同產生的差異
會計準則規(guī)定，企業(yè)既可以按直線法計提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數總和法等方法計提折舊，前提是有關的方法能夠反映固定資產為企業(yè)帶來經濟利益的實現(xiàn)方式。稅法規(guī)定，除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外(例如由于技術進步、產品更新?lián)Q代較快等)，基本上可以稅前扣除的是按照直線法計提的折舊。因折舊方法的不同，會產生固定資產賬面價值與計稅基礎之間的差異。
企業(yè)會計準則規(guī)定，折舊年限是由企業(yè)按照固定資產能夠為企業(yè)帶來經濟利益的期限估計確定的。但稅法規(guī)定了每一類固定資產的最低折舊年限，而因折舊年限的不同，也會產生固定資產賬面價值與計稅基礎之間的差異。
(2)因計提固定資產減值準備產生的差異
持有固定資產的期間內，在對固定資產計提了減值準備以后，因所計提的減值準備不允許稅前扣除，其賬面價值下降，但計稅基礎不會隨資產減值準備的提取而發(fā)生變化，也會造成其賬面價值與計稅基礎的差異。
(3)國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告(2014年第29號)
?、倨髽I(yè)固定資產會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納稅所得額;企業(yè)固定資產會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。
?、谄髽I(yè)固定資產會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。
?、燮髽I(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產計稅基礎計算扣除。
④企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。
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