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2016年企業(yè)所得稅類熱點問題:應納稅所得額類問題

來源:東奧會計在線責編:李佰康2017-03-28 13:49:01

  日前,國家稅務總局12366納稅服務平臺發(fā)布了2016年企業(yè)所得稅類熱點問題,以問答的方式解答了應納稅所得額、應納稅額、稅收優(yōu)惠和征收管理4類66個納稅人咨詢較多的問題。

  由于內容較多,今天東奧稅務師頻道給大家分享關于應納稅所得額類問題的匯總,供大家來學習。

  應納稅所得額類問題

  1. 因機器檢修暫時停產,停產期間發(fā)生的固定資產折舊可以稅前扣除嗎?

  答:根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第十一條規(guī)定,在計算應納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊,準予扣除。下列固定資產不得計算折舊扣除:

  (一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;

  (二)以經營租賃方式租入的固定資產;

  (三)以融資租賃方式租出的固定資產;

  (四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產;

  (五)與經營活動無關的固定資產;

  (六)單獨估價作為固定資產入賬的土地;

  (七)其他不得計算折舊扣除的固定資產。

  綜上,企業(yè)暫時停產期間的機器設備不屬于以上情況,按規(guī)定提取的固定資產折舊可在稅前扣除。

  2. 公司融資租賃方式租入的機器設備,融資租賃費可以在稅前一次性扣除嗎?

  答:根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第四十七條第二款規(guī)定,以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出,按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用,分期扣除。

  3. 內地企業(yè)投資者通過基金互認買賣香港基金份額,取得所得是否需要繳納企業(yè)所得稅?

  答:根據《財政部、國家稅務總局、證監(jiān)會關于內地與香港基金互認有關稅收政策的通知》(財稅〔2015〕125號)第一條第2款規(guī)定,對內地企業(yè)投資者通過基金互認買賣香港基金份額取得的轉讓差價所得,計入其收入總額,依法征收企業(yè)所得稅。

  第一條第4款規(guī)定,對內地企業(yè)投資者通過基金互認從香港基金分配取得的收益,計入其收入總額,依法征收企業(yè)所得稅。

  第七條規(guī)定,本通知自2015年12月18日起執(zhí)行。

  4. 企業(yè)受讓的無形資產,約定使用年限為5年,是否也需要按10年來進行攤銷?

  答:根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條規(guī)定,無形資產按照直線法計算的攤銷費用,準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產,有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

  因此,受讓的無形資產,有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

  5. 企業(yè)籌建期的費用支出是否計入當期虧損?

  答:根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定,企業(yè)自開始生產經營的年度,為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出,不得計算為當期的虧損,應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。

  因此,企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出,不得計算為當期的虧損。

  6. 企業(yè)為退休人員繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險在企業(yè)所得稅稅前可以扣除嗎?

  答:《財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)規(guī)定:“自2008年1月1日起,企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分,不予扣除。”

  因退休人員不屬于文件規(guī)定的在本企業(yè)任職或者受雇的員工,所以企業(yè)支付的這部分費用不能在企業(yè)所得稅前扣除。

  7. 企業(yè)建成的房屋已經開始使用,但是工程款中有些發(fā)票還沒拿到,是按發(fā)票憑證計提折舊還是按合同的金額計提呢?

  答:《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》規(guī)定:“五、關于固定資產投入使用后計稅基礎確定問題

  企業(yè)固定資產投入使用后,由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊,待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。”

  8. 企業(yè)統(tǒng)一給員工體檢,發(fā)生的費用能否稅前扣除?

  答:根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費,包括以下內容:

  (二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

  因此,員工體檢費用可以按照職工福利費的相關規(guī)定在稅前扣除。

  9. 我公司的工資制度規(guī)定對在職員工每月補貼交通費150元,與工資一并發(fā)放,請問應作為福利費還是工資薪金支出稅前扣除?

  答:根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)規(guī)定,列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼,符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》第一條規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼,應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費,按規(guī)定計算限額稅前扣除。

  因此,您公司發(fā)放的交通費補貼符合上述條件,應當作為工資薪金支出在稅前扣除。

  10. 企業(yè)由于資金困難,無法支付今年的租金,經與出租方協(xié)商,約定明年一并支付,那么這筆沒有支付的租金能否在所得稅前扣除?如何扣除?

  答:《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除?!?/p>

  《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定:“第九條 企業(yè)應納稅所得額的計算,以權責發(fā)生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用,即使款項已經在當期收付,均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?!?/p>

  根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第六條規(guī)定,企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證。

  根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第六條規(guī)定,對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項申報及說明后,準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5年。

  因此,如果企業(yè)在匯算清繳前取得有效憑證則可以直接在稅前扣除,如果匯算清繳結束后才取得有效憑證,則需要按照國家稅務總局公告2012年第15號文件的要求,由企業(yè)做出專項申報及說明后,準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除。

 

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