日前，國家稅務總局12366納稅服務平臺發(fā)布了2016年企業(yè)所得稅類熱點問題，以問答的方式解答了應納稅所得額、應納稅額、稅收優(yōu)惠和征收管理4類66個納稅人咨詢較多的問題。

　　由于內容較多，今天東奧稅務師頻道給大家分享關于應納稅所得額類問題的匯總，供大家來學習。

　　應納稅所得額類問題

　　1. 因機器檢修暫時停產，停產期間發(fā)生的固定資產折舊可以稅前扣除嗎?

　　答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第十一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。下列固定資產不得計算折舊扣除：

　　(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;

　　(二)以經營租賃方式租入的固定資產;

　　(三)以融資租賃方式租出的固定資產;

　　(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產;

　　(五)與經營活動無關的固定資產;

　　(六)單獨估價作為固定資產入賬的土地;

　　(七)其他不得計算折舊扣除的固定資產。

　　綜上，企業(yè)暫時停產期間的機器設備不屬于以上情況，按規(guī)定提取的固定資產折舊可在稅前扣除。

　　2. 公司融資租賃方式租入的機器設備，融資租賃費可以在稅前一次性扣除嗎?

　　答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第四十七條第二款規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

　　3. 內地企業(yè)投資者通過基金互認買賣香港基金份額，取得所得是否需要繳納企業(yè)所得稅?

　　答：根據《財政部、國家稅務總局、證監(jiān)會關于內地與香港基金互認有關稅收政策的通知》(財稅〔2015〕125號)第一條第2款規(guī)定，對內地企業(yè)投資者通過基金互認買賣香港基金份額取得的轉讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。

　　第一條第4款規(guī)定，對內地企業(yè)投資者通過基金互認從香港基金分配取得的收益，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。

　　第七條規(guī)定，本通知自2015年12月18日起執(zhí)行。

　　4. 企業(yè)受讓的無形資產，約定使用年限為5年，是否也需要按10年來進行攤銷?

　　答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條規(guī)定，無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

　　因此，受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

　　5. 企業(yè)籌建期的費用支出是否計入當期虧損?

　　答：根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定，企業(yè)自開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。

　　因此，企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。

　　6. 企業(yè)為退休人員繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險在企業(yè)所得稅稅前可以扣除嗎?

　　答：《財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。”

　　因退休人員不屬于文件規(guī)定的在本企業(yè)任職或者受雇的員工，所以企業(yè)支付的這部分費用不能在企業(yè)所得稅前扣除。

　　7. 企業(yè)建成的房屋已經開始使用，但是工程款中有些發(fā)票還沒拿到，是按發(fā)票憑證計提折舊還是按合同的金額計提呢?

　　答：《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》規(guī)定：“五、關于固定資產投入使用后計稅基礎確定問題

　　企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。”

　　8. 企業(yè)統(tǒng)一給員工體檢，發(fā)生的費用能否稅前扣除?

　　答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：

　　(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

　　因此，員工體檢費用可以按照職工福利費的相關規(guī)定在稅前扣除。

　　9. 我公司的工資制度規(guī)定對在職員工每月補貼交通費150元，與工資一并發(fā)放，請問應作為福利費還是工資薪金支出稅前扣除?

　　答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

　　因此，您公司發(fā)放的交通費補貼符合上述條件，應當作為工資薪金支出在稅前扣除。

　　10. 企業(yè)由于資金困難，無法支付今年的租金，經與出租方協(xié)商，約定明年一并支付，那么這筆沒有支付的租金能否在所得稅前扣除?如何扣除?

　　答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?/p>

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：“第九條 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！?/p>

　　根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第六條規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

　　根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第六條規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

　　因此，如果企業(yè)在匯算清繳前取得有效憑證則可以直接在稅前扣除，如果匯算清繳結束后才取得有效憑證，則需要按照國家稅務總局公告2012年第15號文件的要求，由企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除。