2017年高級會計師考試案例分析（3.31）
東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2017年高級會計考試案例分析。
【案例分析】
甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家上市公司，2015年甲公司發(fā)生了下列有關(guān)金融工具的交易或事項：
(1)2015年1月1日，甲公司購入乙公司發(fā)行的認股權(quán)證100萬份，成本100萬元，每份認股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價格認購甲公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認股權(quán)證的市場價格為每份0.6元。乙公司將該購入的認股權(quán)證作為可供出售金融資產(chǎn)核算并按照公允價值進行后續(xù)計量。
(2)甲公司于2015年5月10日購入丁公司股票2000萬股作為可供出售金融資產(chǎn)核算，每股購入價格為10元，另支付相關(guān)稅費60萬元。2015年6月30日，該股票的收盤價為每股9元，2015年9月30日，該股票的收盤價為每股6元(跌幅較大)，2015年12月31日，該股票的收盤價為每股8元。不考慮其他因素，因此甲公司在2015年9月30日確認借方資產(chǎn)減值損失6000萬元[(9-6)×2000]，2015年12月31日轉(zhuǎn)回發(fā)生的減值損失，確認貸方資產(chǎn)減值損失4000萬元[(8-6)×2000]。
(3)2015年10月1日，甲公司因有更好的投資機會，決定將初始分類為持有至到期投資核算的金融債券部分出售，甲公司處置的該持有至到期投資金額占所有持有至到期投資總額的比例達到50%。因此，甲公司將分類為持有至到期投資的金融債券處置部分投資后，剩余的持有至到期投資全部重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將剩余部分持有至到期投資的賬面價值1000萬元與其公允價值1050萬元的差額計入了當(dāng)期投資收益。
(4)2013年1月1日，甲公司從活躍市場上購入丙公司同日發(fā)行的5年期債券100萬份，支付款項(包括交易費用)10000萬元，意圖持有至到期。該債券票面價值總額為10 000萬元，票面年利率為5%，丙公司于每年年末支付當(dāng)年度利息。2015年丙公司財務(wù)狀況出現(xiàn)嚴重困難，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，但仍可支付2015年度利息。評級機構(gòu)將丙公司長期信貸等級從Baal下調(diào)至Baa3。甲公司于2015年7月1日出售該債券的50%，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為4500萬元。截至2015年7月1日，甲公司除持有的丙公司債券外，無其他持有至到期投資。2015年7月1日，甲公司未將剩余的丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
(5)甲公司于2015年12月10日購入丙公司股票1000萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算，每股購入價為5元，另支付相關(guān)費用15萬元。因此甲公司確認交易性金融資產(chǎn)5015萬元。
要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷并指出甲公司對上述事項的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
【正確答案】
(1)事項(1)甲公司的會計處理不正確。
理由：甲公司購入乙公司的認股權(quán)證屬于衍生金融工具，可供出售金融資產(chǎn)核算對象為非衍生金融資產(chǎn)，故不能作為可供出售金融資產(chǎn)核算。
(2)事項(2)甲公司的會計處理不正確。
理由：2015年9月30日確認資產(chǎn)減值損失時，應(yīng)轉(zhuǎn)出2015年6月30日借方確認的“其他綜合收益”;2015年12月31日，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時應(yīng)記入“其他綜合收益”科目。
(3)事項(3)甲公司的會計處理不正確。
理由：重分類時應(yīng)將該持有至到期投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入其他綜合收益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出。
(4)事項(4)會計處理正確。
理由：根據(jù)金融工具確認和計量準則的規(guī)定，由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件(如被投資企業(yè)信用狀況嚴重惡化)導(dǎo)致投資企業(yè)出售持有至到期投資，投資企業(yè)無需將其他持有至到期投資進行重分類。
(5)事項(5)甲公司的會計處理不正確。
理由：購入股票作為交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入投資收益，不應(yīng)計入成本。
祝大家2017高級會計職稱考試輕松過關(guān)!
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