2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析（4.01）
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【案例分析】
甲公司主要從事鋼鐵制品Y40MN的生產(chǎn)。2016年4月16日，甲公司與某外商乙公司簽訂了銷售合同，合同約定甲公司將于2016年10月16日將生產(chǎn)的鋼鐵制品Y40MN銷售給乙公司。經(jīng)計(jì)算，生產(chǎn)該批鋼鐵制品需要A材料4000噸，簽訂合同時(shí)A材料的現(xiàn)貨價(jià)格為2250元/噸。
甲公司擔(dān)心A材料價(jià)格上漲，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，在期貨市場(chǎng)買入了9月份交割的4000噸A材料期貨，并將其指定為鋼鐵制品Y40MN生產(chǎn)所需的A材料的套期。當(dāng)天A材料期貨合約的價(jià)格為2250元/噸，A材料期貨合約與甲公司生產(chǎn)鋼鐵制品所需要的A材料在數(shù)量、品質(zhì)和產(chǎn)地方面相同。2016年9月6日，A材料的現(xiàn)貨價(jià)格上漲到3000元/噸，期貨合約的交割價(jià)格為3025元/噸。當(dāng)日，甲公司購(gòu)入了4000噸A材料，同時(shí)將期貨合約賣出平倉(cāng)。
甲公司對(duì)上述期貨合約進(jìn)行了如下處理：
(1)將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期;
(2)將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計(jì)入了當(dāng)期損益。
(3)將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計(jì)入所有者權(quán)益。
要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司的相關(guān)處理是否正確;對(duì)不正確的，分別說明理由。
【正確答案】
(1)甲公司將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期正確。
(2)甲公司將該套期利得中屬于有效套期的部分，直接計(jì)入了當(dāng)期損益不正確。
理由：按照套期保值準(zhǔn)則的規(guī)定，在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，計(jì)入其他綜合收益，并單列項(xiàng)目反映。
此外，在鋼鐵制品Y40MN出售時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)將套期期間計(jì)入其他綜合收益的利得金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
(3)甲公司將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計(jì)入所有者權(quán)益不正確。
理由：按照套期保值準(zhǔn)則的規(guī)定，在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
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