2017年高級會計師考試案例分析（4.03）
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【案例分析】
甲公司為上市公司，自2016年以來發(fā)生了下列有關事項：
(1)2016年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1000萬元的債券。購入時實際支付價款1039.49萬元，另支付交易費用5萬元。該債券發(fā)行日為2016年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。
甲公司購入債券時確認的持有至到期投資的入賬價值為1044.49萬元，年末確認的利息收入為50萬元，計入了投資收益。
(2)甲公司2016年8月委托某證券公司代理發(fā)行普通股10000萬股，每股面值1元，每股按1.2元的價格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的手續(xù)費。甲公司將發(fā)行股票取得的收入10000萬元計入了股本，將溢價收入2000萬元計入了資本公積，將發(fā)行費用240萬元計入了財務費用。
(3)甲公司于2016年9月1日從證券市場上購入A上市公司股票1000萬股，每股市價10元，購買價格10000萬元，另外支付傭金、稅金共計50萬元，擁有A公司5%的表決權股份，不能參與對A公司生產經營決策。甲公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權投資核算，確認的長期股權投資的初始投資成本為10000萬元，將交易費用50萬元計入了當期損益。
要求：分析、判斷并指出甲公司對上述(1)至(3)事項的會計處理是否正確，并說明理由。如不正確，請指出正確的會計處理方法。
【正確答案】
(1)事項(1)中，持有至到期投資的入賬價值正確。
理由：持有至到期投資初始確認時，應當按照公允價值和相關交易費用之和作為初始入賬金額。持有至到期投資入賬價值=1039.49+5=1044.49(萬元)。
2016年末確認的利息收入不正確。
理由：企業(yè)應在持有至到期投資持有期間，采用實際利率法，按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。
利息收入=持有至到期投資攤余成本×實際利率=1044.49×4%=41.78(萬元)。
(2)事項(2)中，確認的股本10000萬元正確;確認資本公積2000萬元、確認財務費用240萬元不正確。
理由：企業(yè)發(fā)行權益工具收到的對價扣除交易費用后，應當增加所有者權益，企業(yè)在發(fā)行、回購、出售或注銷自身權益工具時，不應當確認利得或損失。
正確的會計處理是：確認股本10000萬元，確認資本公積1760萬元(2000-240)。
(3)事項(3)中，將該股票投資作為長期股權投資核算不正確。
理由：在投資企業(yè)持有的對被投資單位重大影響之下，并且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權益性投資，不應作為長期股權投資核算。
正確的會計處理：該股票投資作為可供出售金融資產核算，可供出售金融資產的初始確認金額為10050萬元。
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