2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析（4.04）
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【案例分析】
甲公司是一家在境內(nèi)、外上市的綜合性國(guó)際能源公司，有關(guān)資料如下：
(1)2015年1月1日，甲公司、乙公司分別出資500萬(wàn)元，設(shè)立一項(xiàng)安排丙公司，甲公司、乙公司分別享有丙公司50%的表決權(quán)，根據(jù)甲公司、乙公司之間的合同安排規(guī)定，對(duì)該安排相關(guān)活動(dòng)的決定至少需要80%的表決權(quán)。
(2)2015年6月1日，甲公司、A公司、B公司出資設(shè)立一項(xiàng)安排C公司，甲公司、A公司、B公司分別享有C公司60%、25%和15%的表決權(quán)，根據(jù)甲公司、A公司、B公司之間的合同安排規(guī)定，對(duì)該安排相關(guān)活動(dòng)的決定至少需要70%的表決權(quán)。
(3)情形1：假定甲公司、乙公司在合同中約定：①甲公司、乙公司根據(jù)其在安排丙中的參與份額分享該安排相關(guān)活動(dòng)所需的全部資產(chǎn)的相應(yīng)權(quán)利;②甲公司、乙公司根據(jù)其在安排丙中的參與份額承擔(dān)該安排的各項(xiàng)債務(wù);③甲公司、乙公司根據(jù)其在安排丙中的參與份額分享由該安排相關(guān)活動(dòng)產(chǎn)生的損益。
情形2：假定甲公司、乙公司在合同中約定：甲公司、乙公司根據(jù)其在安排丙中的參與份額僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。
(4)2015年12月31日，甲公司向丙公司銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)100萬(wàn)元(不含增值稅)，成本為80萬(wàn)元，丙公司將該批產(chǎn)品作為存貨入賬，尚未對(duì)外出售。2015年，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，除以上內(nèi)部交易外無(wú)其他影響因素(不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響)。
要求：
1.根據(jù)資料(1)和(2)，分別判斷安排丙公司和C公司是否屬于合營(yíng)安排，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.根據(jù)資料(3)，結(jié)合資料(1)，分別判斷情形1和情形2是屬于共同經(jīng)營(yíng)還是合營(yíng)企業(yè)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
3.根據(jù)資料(4)，結(jié)合資料(1)和資料(3)中的情形1，假定不考慮其他情況，針對(duì)該內(nèi)部交易，甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)收益多少，甲公司期末存貨的賬面價(jià)值應(yīng)為多少。
4.根據(jù)資料(4)，結(jié)合資料(1)和資料(3)中的情形2，假定不考慮其他情況，計(jì)算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的對(duì)丙公司的投資收益是多少。
【正確答案】
1.(1)安排丙屬于合營(yíng)安排。
理由：此項(xiàng)安排中僅有甲公司和乙公司一致同意后方可以控制丙公司，屬于集體控制，同時(shí)也是共同控制，因此該安排為合營(yíng)安排。
(2)安排C不屬于合營(yíng)安排。
理由：此項(xiàng)安排甲公司和A公司聯(lián)合可以控制C公司，甲公司和B公司聯(lián)合可以控制C公司，屬于集體控制，但不屬于共同控制，因此該安排不屬于合營(yíng)安排。
2.(1)情形1雖然通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成，但該單獨(dú)主體的法律形式?jīng)]有將參與方與單獨(dú)主體分離開來(lái)，因此情形1應(yīng)劃分為共同經(jīng)營(yíng)。
(2)情形2通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成，并且參與方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利，因此情形2應(yīng)劃分為合營(yíng)企業(yè)。
3.甲公司因上述交易確認(rèn)總收益為20萬(wàn)元，但由于資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)存貨仍未出售給第三方，甲公司占安排丙50%的份額，其中10萬(wàn)元(20×50%)的收益未實(shí)現(xiàn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)被抵銷，相應(yīng)減少存貨的賬面價(jià)值。因此，甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的收益為10萬(wàn)元(20-10或者20-20×50%)，甲公司期末存貨的賬面價(jià)值為40萬(wàn)元(100×50%-10或者80×50%)。
4.甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的對(duì)丙公司的投資收益的金額=[1000-(100-80)]×50%=490(萬(wàn)元)。
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