四、其他應(yīng)交稅費(fèi)

　　1.應(yīng)交資源稅

　　(1)對(duì)外銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目。

　　(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目。

　　2.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　應(yīng)納稅額=(應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅)×適用稅率

　　企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加記入“營業(yè)稅金及附加”等科目。

　　3.應(yīng)交土地增值稅

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，計(jì)算交納的土地增值稅：P126

　　(2)土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)計(jì)算交納的土地增值稅：P126

　　(3)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅：P126

　　4.應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，記入“管理費(fèi)用”科目。

　　【提示】與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

　　5.應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目;

　　企業(yè)交納個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅”，貸記“銀行存款”等科目。

　　【例30?多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有(　　)。

　　A.按規(guī)定計(jì)算交納的房產(chǎn)稅

　　B.按規(guī)定計(jì)算交納的城鎮(zhèn)土地使用稅

　　C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅

　　D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅

　　【答案】AB

　　【解析】按規(guī)定計(jì)算交納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等科目;委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。

　　【例31?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤表中“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目的有(　　)。

　　A.銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品計(jì)提的應(yīng)交資源稅

　　B.經(jīng)營活動(dòng)中計(jì)提的應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　C.經(jīng)營活動(dòng)中計(jì)提的應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　D.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)提的應(yīng)交消費(fèi)稅

　　【答案】ABCD

　　【解析】營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅等，以上四個(gè)選項(xiàng)均正確。

　　【例32?多選題】企業(yè)的下列各項(xiàng)稅款，應(yīng)當(dāng)通過“管理費(fèi)用”科目核算的有(　　)。

　　A.印花稅

　　B.車船稅

　　C.資源稅

　　D.土地增值稅

　　【答案】AB

　　【解析】企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目;交納的印花稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目;資源稅區(qū)分不同情況記入“營業(yè)稅金及附加”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;土地增值稅區(qū)分不同情況，記入“營業(yè)稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　長期應(yīng)付款

　　1.核算內(nèi)容：教材第133頁

　　2.掌握賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)分錄

　　3.結(jié)合固定資產(chǎn)掌握

　　【例33?多選題】下列屬于長期應(yīng)付款核算內(nèi)容的有(　　)。

　　A.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

　　B.分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)

　　C.企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用

　　D.應(yīng)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的租金

　　【答案】AB

　　【解析】長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。

　　【例34?多選題】具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)，下面說法正確的有(　　)。

　　A.實(shí)際支付價(jià)款與現(xiàn)值之間的差額計(jì)入未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　B.按實(shí)際支付的價(jià)款確認(rèn)固定資產(chǎn)的成本

　　C.按實(shí)際支付的價(jià)款確認(rèn)長期應(yīng)付款入賬價(jià)值

　　D.所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定

　　【答案】AD

　　【解析】企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，如果延期支付的購買價(jià)款超過正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益(未確認(rèn)融資費(fèi)用)。

　　【例35?判斷題】融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，在租賃期開始日，按租賃期開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中兩者之中的較高者加上初始直接費(fèi)用，作為計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，在租賃期開始日，按租賃期開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中兩者之中的較低者加上初始直接費(fèi)用，作為計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額。

　　【例36?判斷題】企業(yè)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)按攤銷的金額，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。(　　)

　　【答案】√

　　預(yù)祝考生們都能在今年的初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試中取得優(yōu)異的成績，輕松過關(guān)!