2017年高級會計師考試案例分析（4.08）
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【案例分析】
甲公司為一家大型上市公司，2014年至2016年發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：
(1)2014年1月1日，甲公司支付1000萬元從非關(guān)聯(lián)企業(yè)中取得乙公司100%的股權(quán)，投資當時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為900萬元。2014年1月1日至2015年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了550萬元，其中按購買日公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤500萬元，現(xiàn)金流量套期工具利得中屬于有效套期部分確認的其他綜合收益50萬元。
(2)2016年1月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司40%的股權(quán)，收取現(xiàn)金640萬元存入銀行，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當日完成。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，乙公司董事會進行重組，7名董事中3名由甲公司委派，乙公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過。2016年1月8日，即甲公司處置乙公司40%股權(quán)日，乙公司剩余60%股權(quán)的公允價值為960萬元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司2014年至2016年未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)上述資料，指出2016年甲公司是否仍應將乙公司納入合并財務報表的編制范圍，并指出甲公司對乙公司剩余股權(quán)應當采用的核算方法，分別簡要說明理由。
2.根據(jù)上述資料，計算在甲公司個別財務報表中，對乙公司的剩余股權(quán)的賬面價值，并計算該交易對甲公司個別財務報表中損益的影響。
3.根據(jù)上述資料，計算在甲公司合并財務報表中，對乙公司的剩余投資的賬面價值，并計算該交易對甲公司合并財務報表中損益的影響。
【正確答案】
1.(1)2016年甲公司不應再將乙公司納入合并財務報表的編制范圍。
理由：甲公司出售對乙公司部分股權(quán)后，在乙公司董事會中派有3名董事，不能對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理重大決策實施控制。
(2)甲公司對乙公司的剩余投資應當采用權(quán)益法核算。
理由：甲公司出售對乙公司部分股權(quán)后，在乙公司董事會中派有3名董事，仍然對乙公司有重大影響。
2.(1)處置投資后剩余股權(quán)按照持股比例計算享有乙公司自購買日至處置日期初之間實現(xiàn)的凈損益為300萬元(500×60%)，應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益;自購買日至處置日期初之間現(xiàn)金流量套期工具利得中屬于有效套期部分確認的其他綜合收益30萬元(50×60%)，應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加其他綜合收益。
因此，甲公司對乙公司剩余長期股權(quán)投資的賬面價值=1000×(1-40%)+300+30=930(萬元)。
(2)長期股權(quán)投資的處置損益=640-1000×40%=240(萬元)，因此，對甲公司個別財務報表中損益的影響金額為240萬元。
3.根據(jù)合并財務報表準則的規(guī)定，企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對被投資方的控制權(quán)的，在編制合并財務報表時，對于剩余股權(quán)，應當按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權(quán)當日的投資收益，同時沖減商譽。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益等，應當在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當期投資收益。
因此，在甲公司合并財務報表中，應當按對乙公司的剩余股權(quán)60%股權(quán)的公允價值960萬元進行重新計量。處置股權(quán)取得的對價640萬元與剩余股權(quán)公允價值960萬元之和為1600萬元，減去按原持股比例(100%)計算應享有乙公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額1450(1450×100%)與商譽100萬元(1000-900)之和1550萬元的差額為50萬元，應當計入甲公司合并財務報表的當期投資收益。
與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的現(xiàn)金流量套期工具利得中屬于有效套期部分確認的其他綜合收益50萬元，應當在喪失控制權(quán)時計入甲公司合并財務報表的當期投資收益。
因此，對甲公司合并財務報表中損益的影響金額=50+50=100(萬元)。
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