2017稅務(wù)師《稅法一》知識點：金銀首飾消費稅計稅規(guī)則
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金銀首飾消費稅計稅規(guī)則
1. 納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務(wù)人。
委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。
2. 零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍
金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；鉑金首飾；鉆石及鉆石飾品。
在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾的范圍不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾。
【例題?多選題】以下在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的項目有（ ）。
A.卷煙
B.糧食白酒
C.翡翠手鐲
D.鉆石胸針
E.鉑金項鏈
【答案】DE
3. 應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分
經(jīng)營單位兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售額，未分別核算銷售額或者劃分不清的，一律視同零售征收消費稅。
4. 稅率
金銀首飾消費稅稅率為5%。
5. 計稅依據(jù)
（1）納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。
金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額/（1＋增值稅稅率或征收率）
（2）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。
（3）帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格=（材料成本＋加工費）/（1-金銀首飾消費稅稅率）
（4）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。
（5）生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格=購進原價×（1+利潤率）÷（1-金銀首飾消費稅稅率）
納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的“購進原價”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤率”一律定為6%。
（6）金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。
【歸納】記住兩方面：
1. 征稅范圍（不含修理、清洗、鍍金、包金；但包含帶料加工、翻新改制、以舊換新）。
2. 還要記住兩個比例（5%稅率、6%利潤率）。
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