2017注冊會計師《稅法》答疑精華:核定扣除




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【問題】本題中,采用核定扣除的辦法計算抵扣進項稅額時,為什么要除以(1+13%)?
【案例】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)是《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的試點抵扣單位,2016年1月,該企業(yè)外購農(nóng)產(chǎn)品100噸,直接對外銷售90噸。該批農(nóng)產(chǎn)品購買單價每噸40萬元,損耗率5%,則當(dāng)期允許抵扣的增值稅進項稅額為:
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)=90/(1-5%)×40×13%/(1+13%)=435.96(萬元)。
【回答】
核定扣除增值稅進項稅額的情況下,企業(yè)購進的農(nóng)產(chǎn)品既包括從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者那里購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品,也包括從其他商貿(mào)企業(yè)那里購進的應(yīng)稅農(nóng)產(chǎn)品,此時,稅務(wù)局允許企業(yè)將所有農(nóng)產(chǎn)品(免稅和應(yīng)稅)的購入價和進項稅額(應(yīng)稅農(nóng)產(chǎn)品)都計入農(nóng)產(chǎn)品的成本(這個成本就是用來求出平均購買單價的),并視同企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的農(nóng)產(chǎn)品原材料的成本都是含稅的,進而求出的平均購買單價也是含稅的(不管當(dāng)初是免稅購進的還是應(yīng)稅購進的),所以在計算進項稅額的時候,需要除以(1+13%)進行價稅分離。
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