初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》沖刺答疑精選：個(gè)人所得稅稅目—關(guān)于工資、薪金所得的特殊規(guī)定（25）

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：焦莉涵2017-04-14 09:38:00

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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》沖刺答疑精選

　答疑總結(jié)

　　問題：個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅方法

　　答：1.股票期權(quán)所得。

　　企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡(jiǎn)稱“股票期權(quán)”)是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。

　　某一特定價(jià)格——授予價(jià)、施權(quán)價(jià)——根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購(gòu)買的股票價(jià)格(一般為股票期權(quán)授予日的市場(chǎng)價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格);“授予日”也稱“授權(quán)日”，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期;“行權(quán)”也稱“執(zhí)行”，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購(gòu)買股票的過程;員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為“行權(quán)日”，也稱“購(gòu)買日”。

　　2.股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認(rèn)及其具體征稅規(guī)定。

　　(1)員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。

　　(2)員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”使用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　員工行權(quán)日所在期間工資、薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資、薪金應(yīng)納稅所得額：

　　股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量

　　3.工資、薪金所得境內(nèi)外來源劃分。

　　按照有關(guān)規(guī)定，需對(duì)員工因參加企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃而取得的工資、薪金所得確定境內(nèi)或境外來源的，應(yīng)按照該員工據(jù)以取得上述的工資、薪金所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分。

　　4.應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　認(rèn)購(gòu)股票所得(行權(quán)所得)的稅款計(jì)算。員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，按本通知規(guī)定應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)算納稅的，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資、薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資、薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

　　公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式的工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算;公式中的使用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照“工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率”確定。

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