初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》沖刺答疑精選：個(gè)人所得稅稅目—關(guān)于工資、薪金所得的特殊規(guī)定（25）
5.員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資、薪金所得為一次。員工在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資、薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資、薪金所得應(yīng)按上文4.規(guī)定的公式計(jì)算應(yīng)納稅款;本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資、薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：
應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資、薪金所得累計(jì)已納稅款
上述公式中的本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額。
6.員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為上文4.和5.所述公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長(zhǎng)不超過(guò)12個(gè)月。其計(jì)算公式如下：
規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資、薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資、薪金應(yīng)納稅所得額
【例題】
中國(guó)公民趙某自2009年起任國(guó)內(nèi)某上市公司高級(jí)工程師,公司于2013年實(shí)行股票期權(quán)計(jì)劃，2013年1月11日趙某獲得公司授予的股票期權(quán)10000份，授予價(jià)格為每份6元。當(dāng)日公司股票的收盤(pán)價(jià)為7.68元。公司規(guī)定的股票期權(quán)行權(quán)期限是2013年2月10日至9月10日。趙某于2013年3月13日對(duì)這4000份股票期權(quán)實(shí)施行權(quán)，當(dāng)日公司股票的收盤(pán)價(jià)為9.6元。7月15日趙某對(duì)剩余的股票期權(quán)全部實(shí)施行權(quán)，當(dāng)日股票收盤(pán)價(jià)10.8元。
問(wèn)：計(jì)算趙某實(shí)施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅。
答：3月份股票期權(quán)形式工資、薪金應(yīng)納稅所得額=(9.6-6)×4000=14400(元)
3月份實(shí)施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅=(14400/2×20%-555)×2=1770(元)
7月份股票期權(quán)形式工資、薪金應(yīng)納稅所得額=(10.8-6)×6000=28800(元)
規(guī)定月份數(shù)=(14400×2+28800×6)/(14400+28800)=4.67
應(yīng)納稅款=[(14400+28800)/4.67×25%-1005]×4.67-1770=4336.65(元)
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