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高級會計實(shí)務(wù)答疑精華:超額利差

來源:東奧會計在線責(zé)編:王妍2017-04-20 13:27:52

  2017年高級會計師考試報名工作已經(jīng)結(jié)束,大家要抓緊時間復(fù)習(xí)啦!遇到問題及時提問,東奧老師會及時為大家解答,下面小編為大家整理高級會計實(shí)務(wù)學(xué)員常見問題,祝大家取得好成績!

  【例題】

  三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理

  (三)繼續(xù)涉入條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

  【例題】甲銀行持有一組住房抵押貸款,借款方可提前償付。20×7 年1 月1 日,該組貸款的本金和攤余成本均為10 000 萬元,票面利率和實(shí)際利率均為10% 。經(jīng)批準(zhǔn),甲銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機(jī)構(gòu)( 以下簡稱受讓方) 進(jìn)行證券化。有關(guān)資料如下:

  20×7 年1 月1 日,甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議,將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方,并辦理有關(guān)手續(xù)。甲銀行收到款項9 115 萬元,同時保留以下權(quán)利:

  (1)收取本金1000 萬元以及這部分本金按10% 的利率所計算確定利息的權(quán)利;

  (2)收取以9000萬元為本金、以0.5%為利率所計算確定利息(超額利差賬戶)的權(quán)利。受讓人取得收取該組貸款本金中的9000萬元以及這部分本金按9.5%的利率收取利息的權(quán)利。

  根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議,如果該組貸款被提前償付,則償付金額按1:9 的比例在甲銀行和受讓人之間進(jìn)行分配;但是,如該組貸款發(fā)生違約,則違約金額從甲銀行擁有的1 000 萬元貸款本金中扣除,直到扣完為止。

  20×7 年1 月1 日,該組貸款的公允價值為10 100 萬元,0.5% 的超額利差賬戶的公允價值為40 萬元。

  分析:

  (1)甲銀行轉(zhuǎn)移了該組貸款所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險和報酬(如重大提前償付風(fēng)險),但由于設(shè)立了次級權(quán)益(即內(nèi)部信用增級),因而也保留了所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險和報酬,并且能夠?qū)α舸娴脑摬糠謾?quán)益實(shí)施控制。==》繼續(xù)涉入

  (2)甲銀行收到9 115萬元對價,由兩部分構(gòu)成;一部分是轉(zhuǎn)移的90%貸款及相關(guān)利息的對價,即9090(10100×90%)萬元;另一部分是因?yàn)槭贡A舻臋?quán)利次級化所取得的對價25萬元。


估計公允價值

百分比

分?jǐn)偤蟮馁~面價值

已轉(zhuǎn)移部分

9 090

90%

9 000

未轉(zhuǎn)移部分

1 010

10%

1 000

合計

10 100

100%

10 000

  借:存放中央銀行款項 90 900 000

  貸:貸款 90 000 000

  金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移收益或營業(yè)外收入 900 000

  (3)甲銀行仍保留貸款部分的賬面價值為1000 萬元。

  (4)甲銀行因繼續(xù)涉入而確認(rèn)資產(chǎn)的金額,按雙方協(xié)議約定的、因信用增級使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入量大值1000 萬元;

  借:繼續(xù)涉入資產(chǎn)—— 次級權(quán)益 10 000 000

  貸:繼續(xù)涉入負(fù)債 10 000 000

  (5)保留權(quán)益次級化。超額利差賬戶的公允價值為40 萬元,從而甲銀行的該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易的信用增級相關(guān)的對價為65萬元。

  借:存放中央銀行款項 250 000

  繼續(xù)涉入資產(chǎn)—— 超額賬戶 400 000

  貸:繼續(xù)涉入負(fù)債 650 000

  分錄合并

  借:存放中央銀行款項 91 150 000

  繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益 10 000 000

  ——超額賬戶 400 000

  貸:貸款 90 000 000

  繼續(xù)涉入負(fù)債 10 650 000

  金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移收益或營業(yè)外收入 900 000

  【提問】

  超額利差賬戶的公允40萬

  超額利差賬戶的公允40萬是什么意思

  【回答】

  這里簡單了解即可,不必深究,考試涉及的可能性非常小,是這樣的:此類賬戶都是由基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金收益所支持,作為以后可能的損失補(bǔ)償?shù)默F(xiàn)金準(zhǔn)備.

  所謂超額利差,指基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金總收益減去證券化應(yīng)支付的利息,必要的服務(wù)費(fèi)和違約等因素造成的壞賬損失后的超額收益.它是承受損失的首要防線,當(dāng)超額利差為負(fù)時,表明現(xiàn)金流已明顯不足,這時需要動用其它形式的信用增強(qiáng)措施.

  所以超額利差是評估資產(chǎn)池的信用狀況的最重要的指標(biāo).證券化產(chǎn)品到期時,最后剩余的超額利差一般由發(fā)起人獲得,而發(fā)起人同時也扮演資產(chǎn)管理服務(wù)機(jī)構(gòu)的角色,因此為獲得盡量多的超額利差,發(fā)起人有動力執(zhí)行好帳款回收的服務(wù)職能.

  “一分耕耘,一分收獲?!痹谧约旱睦硐氲缆飞?,多動腦筋,不斷的思考,不停地學(xué)習(xí),祝大家都能在今年的高級會計職稱考試中取得優(yōu)異的成績,輕松過關(guān)!

  (本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)

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