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高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答疑精華:超額利差

來(lái)源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:王妍2017-04-20 13:27:52

  2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名工作已經(jīng)結(jié)束,大家要抓緊時(shí)間復(fù)習(xí)啦!遇到問(wèn)題及時(shí)提問(wèn),東奧老師會(huì)及時(shí)為大家解答,下面小編為大家整理高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)員常見(jiàn)問(wèn)題,祝大家取得好成績(jī)!

  【例題】

  三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理

  (三)繼續(xù)涉入條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

  【例題】甲銀行持有一組住房抵押貸款,借款方可提前償付。20×7 年1 月1 日,該組貸款的本金和攤余成本均為10 000 萬(wàn)元,票面利率和實(shí)際利率均為10% 。經(jīng)批準(zhǔn),甲銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機(jī)構(gòu)( 以下簡(jiǎn)稱受讓方) 進(jìn)行證券化。有關(guān)資料如下:

  20×7 年1 月1 日,甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議,將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方,并辦理有關(guān)手續(xù)。甲銀行收到款項(xiàng)9 115 萬(wàn)元,同時(shí)保留以下權(quán)利:

  (1)收取本金1000 萬(wàn)元以及這部分本金按10% 的利率所計(jì)算確定利息的權(quán)利;

  (2)收取以9000萬(wàn)元為本金、以0.5%為利率所計(jì)算確定利息(超額利差賬戶)的權(quán)利。受讓人取得收取該組貸款本金中的9000萬(wàn)元以及這部分本金按9.5%的利率收取利息的權(quán)利。

  根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議,如果該組貸款被提前償付,則償付金額按1:9 的比例在甲銀行和受讓人之間進(jìn)行分配;但是,如該組貸款發(fā)生違約,則違約金額從甲銀行擁有的1 000 萬(wàn)元貸款本金中扣除,直到扣完為止。

  20×7 年1 月1 日,該組貸款的公允價(jià)值為10 100 萬(wàn)元,0.5% 的超額利差賬戶的公允價(jià)值為40 萬(wàn)元。

  分析:

  (1)甲銀行轉(zhuǎn)移了該組貸款所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬(如重大提前償付風(fēng)險(xiǎn)),但由于設(shè)立了次級(jí)權(quán)益(即內(nèi)部信用增級(jí)),因而也保留了所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,并且能夠?qū)α舸娴脑摬糠謾?quán)益實(shí)施控制。==》繼續(xù)涉入

  (2)甲銀行收到9 115萬(wàn)元對(duì)價(jià),由兩部分構(gòu)成;一部分是轉(zhuǎn)移的90%貸款及相關(guān)利息的對(duì)價(jià),即9090(10100×90%)萬(wàn)元;另一部分是因?yàn)槭贡A舻臋?quán)利次級(jí)化所取得的對(duì)價(jià)25萬(wàn)元。


估計(jì)公允價(jià)值

百分比

分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值

已轉(zhuǎn)移部分

9 090

90%

9 000

未轉(zhuǎn)移部分

1 010

10%

1 000

合計(jì)

10 100

100%

10 000

  借:存放中央銀行款項(xiàng) 90 900 000

  貸:貸款 90 000 000

  金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移收益或營(yíng)業(yè)外收入 900 000

  (3)甲銀行仍保留貸款部分的賬面價(jià)值為1000 萬(wàn)元。

  (4)甲銀行因繼續(xù)涉入而確認(rèn)資產(chǎn)的金額,按雙方協(xié)議約定的、因信用增級(jí)使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入量大值1000 萬(wàn)元;

  借:繼續(xù)涉入資產(chǎn)—— 次級(jí)權(quán)益 10 000 000

  貸:繼續(xù)涉入負(fù)債 10 000 000

  (5)保留權(quán)益次級(jí)化。超額利差賬戶的公允價(jià)值為40 萬(wàn)元,從而甲銀行的該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易的信用增級(jí)相關(guān)的對(duì)價(jià)為65萬(wàn)元。

  借:存放中央銀行款項(xiàng) 250 000

  繼續(xù)涉入資產(chǎn)—— 超額賬戶 400 000

  貸:繼續(xù)涉入負(fù)債 650 000

  分錄合并

  借:存放中央銀行款項(xiàng) 91 150 000

  繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益 10 000 000

  ——超額賬戶 400 000

  貸:貸款 90 000 000

  繼續(xù)涉入負(fù)債 10 650 000

  金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移收益或營(yíng)業(yè)外收入 900 000

  【提問(wèn)】

  超額利差賬戶的公允40萬(wàn)

  超額利差賬戶的公允40萬(wàn)是什么意思

  【回答】

  這里簡(jiǎn)單了解即可,不必深究,考試涉及的可能性非常小,是這樣的:此類賬戶都是由基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金收益所支持,作為以后可能的損失補(bǔ)償?shù)默F(xiàn)金準(zhǔn)備.

  所謂超額利差,指基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金總收益減去證券化應(yīng)支付的利息,必要的服務(wù)費(fèi)和違約等因素造成的壞賬損失后的超額收益.它是承受損失的首要防線,當(dāng)超額利差為負(fù)時(shí),表明現(xiàn)金流已明顯不足,這時(shí)需要?jiǎng)佑闷渌问降男庞迷鰪?qiáng)措施.

  所以超額利差是評(píng)估資產(chǎn)池的信用狀況的最重要的指標(biāo).證券化產(chǎn)品到期時(shí),最后剩余的超額利差一般由發(fā)起人獲得,而發(fā)起人同時(shí)也扮演資產(chǎn)管理服務(wù)機(jī)構(gòu)的角色,因此為獲得盡量多的超額利差,發(fā)起人有動(dòng)力執(zhí)行好帳款回收的服務(wù)職能.

  “一分耕耘,一分收獲。”在自己的理想道路上,多動(dòng)腦筋,不斷的思考,不停地學(xué)習(xí),祝大家都能在今年的高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試中取得優(yōu)異的成績(jī),輕松過(guò)關(guān)!

  (本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線)

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