高級會計實(shí)務(wù)答疑精華:超額利差
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【例題】
三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理
(三)繼續(xù)涉入條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
【例題】甲銀行持有一組住房抵押貸款,借款方可提前償付。20×7 年1 月1 日,該組貸款的本金和攤余成本均為10 000 萬元,票面利率和實(shí)際利率均為10% 。經(jīng)批準(zhǔn),甲銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機(jī)構(gòu)( 以下簡稱受讓方) 進(jìn)行證券化。有關(guān)資料如下:
20×7 年1 月1 日,甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議,將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方,并辦理有關(guān)手續(xù)。甲銀行收到款項9 115 萬元,同時保留以下權(quán)利:
(1)收取本金1000 萬元以及這部分本金按10% 的利率所計算確定利息的權(quán)利;
(2)收取以9000萬元為本金、以0.5%為利率所計算確定利息(超額利差賬戶)的權(quán)利。受讓人取得收取該組貸款本金中的9000萬元以及這部分本金按9.5%的利率收取利息的權(quán)利。
根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議,如果該組貸款被提前償付,則償付金額按1:9 的比例在甲銀行和受讓人之間進(jìn)行分配;但是,如該組貸款發(fā)生違約,則違約金額從甲銀行擁有的1 000 萬元貸款本金中扣除,直到扣完為止。
20×7 年1 月1 日,該組貸款的公允價值為10 100 萬元,0.5% 的超額利差賬戶的公允價值為40 萬元。
分析:
(1)甲銀行轉(zhuǎn)移了該組貸款所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險和報酬(如重大提前償付風(fēng)險),但由于設(shè)立了次級權(quán)益(即內(nèi)部信用增級),因而也保留了所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險和報酬,并且能夠?qū)α舸娴脑摬糠謾?quán)益實(shí)施控制。==》繼續(xù)涉入
(2)甲銀行收到9 115萬元對價,由兩部分構(gòu)成;一部分是轉(zhuǎn)移的90%貸款及相關(guān)利息的對價,即9090(10100×90%)萬元;另一部分是因?yàn)槭贡A舻臋?quán)利次級化所取得的對價25萬元。
估計公允價值 | 百分比 | 分?jǐn)偤蟮馁~面價值 | |
已轉(zhuǎn)移部分 | 9 090 | 90% | 9 000 |
未轉(zhuǎn)移部分 | 1 010 | 10% | 1 000 |
合計 | 10 100 | 100% | 10 000 |
借:存放中央銀行款項 90 900 000
貸:貸款 90 000 000
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移收益或營業(yè)外收入 900 000
(3)甲銀行仍保留貸款部分的賬面價值為1000 萬元。
(4)甲銀行因繼續(xù)涉入而確認(rèn)資產(chǎn)的金額,按雙方協(xié)議約定的、因信用增級使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入量大值1000 萬元;
借:繼續(xù)涉入資產(chǎn)—— 次級權(quán)益 10 000 000
貸:繼續(xù)涉入負(fù)債 10 000 000
(5)保留權(quán)益次級化。超額利差賬戶的公允價值為40 萬元,從而甲銀行的該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易的信用增級相關(guān)的對價為65萬元。
借:存放中央銀行款項 250 000
繼續(xù)涉入資產(chǎn)—— 超額賬戶 400 000
貸:繼續(xù)涉入負(fù)債 650 000
分錄合并
借:存放中央銀行款項 91 150 000
繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益 10 000 000
——超額賬戶 400 000
貸:貸款 90 000 000
繼續(xù)涉入負(fù)債 10 650 000
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移收益或營業(yè)外收入 900 000
【提問】
超額利差賬戶的公允40萬
超額利差賬戶的公允40萬是什么意思
【回答】
這里簡單了解即可,不必深究,考試涉及的可能性非常小,是這樣的:此類賬戶都是由基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金收益所支持,作為以后可能的損失補(bǔ)償?shù)默F(xiàn)金準(zhǔn)備.
所謂超額利差,指基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金總收益減去證券化應(yīng)支付的利息,必要的服務(wù)費(fèi)和違約等因素造成的壞賬損失后的超額收益.它是承受損失的首要防線,當(dāng)超額利差為負(fù)時,表明現(xiàn)金流已明顯不足,這時需要動用其它形式的信用增強(qiáng)措施.
所以超額利差是評估資產(chǎn)池的信用狀況的最重要的指標(biāo).證券化產(chǎn)品到期時,最后剩余的超額利差一般由發(fā)起人獲得,而發(fā)起人同時也扮演資產(chǎn)管理服務(wù)機(jī)構(gòu)的角色,因此為獲得盡量多的超額利差,發(fā)起人有動力執(zhí)行好帳款回收的服務(wù)職能.
“一分耕耘,一分收獲?!痹谧约旱睦硐氲缆飞?,多動腦筋,不斷的思考,不停地學(xué)習(xí),祝大家都能在今年的高級會計職稱考試中取得優(yōu)異的成績,輕松過關(guān)!
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