2017高級會計考試考點精講:內(nèi)部債權(quán)債務(wù)
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內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理
(一)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷
在編制合并資產(chǎn)負債表時,需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括:(1)應收賬款與應付賬款;(2)應收票據(jù)與應付票據(jù);(3)預付款項與預收款項;(4)持有至到期投資(假定該項債券投資,持有方劃歸為持有至到期投資,也可能作為交易性金融資產(chǎn)等,原理相同)與應付債券;(5)應收股利與應付股利;(6)其他應收款與其他應付款。
(一)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷
抵銷分錄為:
借:債務(wù)類項目
貸:債權(quán)類項目
(二)內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷
一般不需要抵銷
內(nèi)部應付債券和持有至到期投資需要抵銷
借:投資收益
貸:財務(wù)費用(在建工程)等
(三)內(nèi)部應收款項計提壞賬準備的抵銷
1.初次抵銷
借:應收賬款——壞賬準備
貸:資產(chǎn)減值損失
2.連續(xù)編制合并報表壞賬準備抵銷問題
第一年末:應收賬款100萬元,壞賬準備5%。
第二年末:應收賬款120(90)萬元,壞賬準備5%.
(四)內(nèi)部應收款項壞賬準備抵銷的所得稅問題
內(nèi)部應收賬款100萬,壞賬準備5%。
(1)應收賬款抵銷
借:應付賬款 100
貸:應收賬款 100
(2)壞賬抵銷
借:應收賬款——壞賬準備 5
貸:資產(chǎn)減值損失 5
(3)所得稅
借:所得稅費用 1.25
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 1.25
是平凡是偉大,取決于你的勤奮,堅持到底,祝大家2017年高級會計職稱考試輕松過關(guān)!
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