高級會計實務(wù)答疑精華：金融資產(chǎn)重分類問題

來源：東奧會計在線責編：王妍2017-04-24 11:30:57

　　2017高級會計師備考正在如火如荼進行中，為了幫助各位考生更好地掌握高級會計實務(wù)學習內(nèi)容，東奧小編精選出一些學員常見問題，祝大家高會考試成功。

　　【例題】

　　【知識點鏈接】關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的通知　財會[2014]14號

　　第二條本準則所稱長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。

　　【知識點鏈接】企業(yè)會計準則解釋第1號

　　八、企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán)如何進行處理?

　　答：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算;企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　【知識點鏈接】企業(yè)會計準則解釋第3號(2009年)

　　二、企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當如何進行會計處理?

　　答：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán))，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　債券：

　　一直持有：持有至到期投資

　　二者之間：可供出售金融資產(chǎn)

　　短期持有：交易性金融資產(chǎn)

　　提示1：上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更;

　　提示2：第一類金融資產(chǎn)和后面的三類不能夠相互重分類;

　　提示3：后面的三類之間也不能隨意重分類。

　　【提問】

　　金融資產(chǎn)重分類問題?

　　如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除(即已過了兩個完整的會計年度)，企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

　　【例8 -3】甲企業(yè)于20 x7年1月購入A公司發(fā)行的3年期、年利率為2.3%的公司債6 000萬元，劃分力持有至到期投資。當年6月，因資金周轉(zhuǎn)困難，甲企業(yè)賣出上述債券3 500萬元。

　　本例中，如不考慮其他因素，甲企業(yè)應(yīng)將剩余的2 500萬元債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并且在20 x8年和20 x9年不得把任何取得的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

　　老師，教材的這一知識點該怎么理解?我怎么看知識點3和例8-3是相反的情況?

　　還有：一、有“兩個完整會計年度”內(nèi)不能劃分為持有至到期投資的規(guī)定嗎?二、出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大，那么剩下的金額較少，跟分不分為持有至到期投資有什么關(guān)系?

　　不明白，請老師指點，謝謝!

　　【回答】

　　1.知識點3和例8-3是一致的：出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期。除非限制已經(jīng)解除即兩個完整年度過后，才能再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

　　2.有“兩個完整會計年度”內(nèi)不能劃分為持有至到期投資的規(guī)定。出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大，說明管理層違反了其最初的意圖：報持有至到期，為了表示對其懲罰，以后的兩個完整年度內(nèi)，所有的金融資產(chǎn)不能再劃分為持有至到期投資。包括剩下的金額較少的金融資產(chǎn)也不能在以后兩個完整的會計年度內(nèi)劃分為持有至到期投資。

　　【追問1】

　　老師，一、“出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大”這個指的是將“持有至到期投資”出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額較大是吧?二、因此表示懲罰，“以后兩個完整的年度內(nèi)，所有的金融資產(chǎn)不能再劃分為持有至到期投資”——這個“所有的金融資產(chǎn)”是指該企業(yè)所持有的所有金融資產(chǎn)?還是指該筆原做為“持有至到期投資”的金融資產(chǎn)?

　　【回答】

　　一、“出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大”這個指的是將“持有至到期投資”出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額較大是吧?

　　是的

　　二、因此表示懲罰，“以后兩個完整的年度內(nèi)，所有的金融資產(chǎn)不能再劃分為持有至到期投資”——這個“所有的金融資產(chǎn)”是指該企業(yè)所持有的所有金融資產(chǎn)?還是指該筆原做為“持有至到期投資”的金融資產(chǎn)?

　　是指該企業(yè)所持有的所有金融資產(chǎn)

　　一個人只有樹立明確的奮斗目標，才會充滿前進的動力，人生才會在開拓進取中得以提高在失敗挫折中得到成長在困苦磨難中變得堅毅。祝大家高級會計職稱考試輕松過關(guān)!

　　(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)

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