2017高級會計實務答疑精華：交易性金融資產
駕馭命運的舵是奮斗。2017高級會計師考試備考正在火熱進行中，考生在高級會計實務學習過程中遇到的問題都可以在答疑板中進行提問，東奧小編特從答疑板中精選出一些常見問題，希望為大家有所幫助。
【例題】
【2014年案例分析六】
(3)2013年12月，甲公司持有的某項持有至到期投資公允價值持續(xù)上漲，甲公司考慮到公司現(xiàn)存股權投資的收益不佳，于2013年12月31日將該持有至到期投資重分類為交易性金融資產，并將該投資的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。
【分析】(3)甲公司的會計處理不正確，企業(yè)在初始確認時將某金融資產或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產或金融負債;其他類金融資產或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。因此，甲公司不能將持有至到期投資重分類為交易性金融資產。
金融負債分類
提示1：上述分類一經確定，不應隨意變更。
提示2：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和其他金融負債之間不能夠相互重分類。
【提問】
交易性金融資產?
老師，“交易性金融資產”與“直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”，“交易性金融負債”與“直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”，這兩兩之間怎么區(qū)分?
【回答】
前者是資產，后者是負債。比如：如果A是發(fā)行股票方，以短期籌資為目的發(fā)行了100W支股票，面值為1元，B購買了該股票以短期持有賣出為目的，那么對于A來說該股票為交易性金融負債，對于B來說為交易性金融資產。
【追問1】
交易性金融資產”與“直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產“——老師，我是指這兩者之間的區(qū)別，不是資產與負債的區(qū)別。
【回答】
資產的劃分很大程度上取決于管理層管理的需要，意圖等，此處不必深入研究其區(qū)別，以下是二者詳細的介紹，希望可以幫到您!
(一)交易性金融資產
滿足以下條件之一的金融資產，應當劃分為交易性金融資產：
1.取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售并獲利。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。
2.基于管理上的需要。屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。
3.屬于衍生工具。衍生工具是相對于基本金融工具(股票、債券等)而言的，是在基本金融工具的基礎上衍生而來的。
注意：衍生工具的核算也體現(xiàn)管理者的意圖：
其一是投機：即購買衍生工具的目的是為短期獲利，這種情況下即可劃分為交易性金融資產;
其二是套期保值：這種情況一般應遵循套期保值準則(第24號準則)的有關規(guī)定進行處理，不屬于中級會計實務的考試范圍。
(二)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
注意：會計處理時，也通過“交易性金融資產”科目來核算。
只有在滿足以下條件之一時，企業(yè)才能進行此類指定：
1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。
2.企業(yè)管理上的需要。企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合等，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。
但是，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
只要堅持不懈，就終會有成果。只有步步踏實，才不容易掉入不切實際的賭注。祝大家高級會計職稱考試輕松過關!學習更多高級會計考試知識點：2017高級會計考試考點精講匯總(七)
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