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　　【例題51】甲事業(yè)單位接收乙公司捐贈的一臺價值為60萬元的儀器設備，無需安裝，未發(fā)生相關稅費，財務處據(jù)此增加固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))各60萬元，同時增加事業(yè)支出和其他收入(捐贈收入)各60萬元。判斷該處理是否正確。(2014年考題)

　　事業(yè)單位接受捐贈形成的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本60萬元增加固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)。接受捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，不通過其他收入(捐贈收入)核算。本例中甲單位還同時增加事業(yè)支出和其他收入(捐贈收入)各60萬元的處理是不正確。

　　【提示5】行政單位和事業(yè)單位在取得固定資產(chǎn)時,都采用“雙分錄”的核算形式,但是具體科目有所不同。另外，要注意行政單位和事業(yè)單位對扣留質(zhì)保金業(yè)務的核算，其中事業(yè)單位列支的金額要視取得發(fā)票的金額來確定，并不是像行政單位是根據(jù)實際支付的金額來確定。

　　事業(yè)單位取得融資租入固定資產(chǎn)時，應當按照確定的成本增加固定資產(chǎn)或在建工程，按照租賃價款增加長期應付款，按照兩者差額(相關稅費、運輸費等)增加非流動資產(chǎn)基金;同時按照實際支付的相關稅費、運輸費等列作當期支出。在支付租金時，按照實際支付的金額，減少長期應付款并增加非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))，同時列作當期支出。

　　【例題52】某科研所采用融資租賃方式向甲公司租入設備一臺，協(xié)議價為500000元，每年支付租金100000元，分5年付清。租入該設備時，發(fā)生運雜費1000元、安裝費3000元，以銀行存款支付。

　　本例中，該科研所租入設備時，應增加固定資產(chǎn)504000元，增加長期應付款500000元，增加非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))4000元，同時增加事業(yè)支出4000元，減少銀行存款4000元。每年支付租金時，減少長期應付款100000元，增加非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))100000元，同時，增加事業(yè)支出100000元，減少銀行存款100000元。

　　【提示】事業(yè)單位在通過融資租賃方式取得固定資產(chǎn)時，融資租入時租賃費作負債處理，每期支付租金時，非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))增加，租賃期滿付清租賃費后，“固定資產(chǎn)”科目余額才與“非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))”科目余額相等。

　?、芄潭ㄙY產(chǎn)折舊的會計處理

　　行政單位應當按照財政部有關規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)、公共基礎設施計提折舊。

　　事業(yè)單位應當按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》或相關財務制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊。

　　【提示6】新《行政單位會計制度》增加了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理規(guī)定，明確要求在計提折舊和攤銷時沖減相關凈資產(chǎn)，而非計入當期支出。這種處理方法屬于虛提折舊,與事業(yè)單位的處理方法是一樣的。

　　這種處理方法能兼顧行政單位預算管理和財務管理的雙重信息需求，在不影響準確反映預算支出的同時，真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值，有利于編制權責發(fā)生制政府綜合財務報告，也有利于為核算反映行政成本信息奠定基礎。

　　對固定資產(chǎn)、公共基礎設施計提折舊的要求：

　　1)行政事業(yè)單位計提折舊的資產(chǎn)范圍不包括文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、以名義金額計量的固定資產(chǎn)以及境外行政單位持有的能夠與房屋及建筑物區(qū)分、擁有所有權的土地。

　　2)行政事業(yè)單位應當根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎設施的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。

　　3)行政事業(yè)單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提折舊(不考慮預計凈殘值)。

　　4)行政事業(yè)單位一般應當按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎設施折舊。當月增加的固定資產(chǎn)、公共基礎設施，當月不提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)、公共基礎設施，當月照提折舊。

　　5)行政事業(yè)單位計提折舊時，應當將計提的折舊沖減相關資產(chǎn)基金[行政單位]/非流動資產(chǎn)基金[事業(yè)單位]而非計入支出。

　　6)固定資產(chǎn)、公共基礎設施提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。

　　7)計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權的，應當在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊;無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

　　8)固定資產(chǎn)、公共基礎設施因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限的，應當按照重新確定的固定資產(chǎn)、公共基礎設施的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。

　　【例題53】 2016年1月，甲事業(yè)單位購入轎車一輛，原價為400000元，預計可行駛400000公里。2016年2月，該轎車行駛了2000公里。甲事業(yè)單位采用工作量法對該轎車計提折舊。工作量法下的折舊計算公式為：單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價/預計總工作量

　　某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額

　　本例中，甲事業(yè)單位應當自2016年2月起，每月對該轎車計提折舊，2016年2月的折舊額=400000/400000×2000=2000(元)。

　　2016年2月計提折舊時應減少非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))2000元，增加累計折舊2000元。

　?、?固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出的會計處理

　　行政事業(yè)單位與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，分以下情況處理：(1)為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應當計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。(2)為維護固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應當只計入當期支出但不計入固定資產(chǎn)成本。

　　5.在建工程

　　在建工程是指行政事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑(包括新建、改建、擴建、修繕等)和設備安裝工程。

　　在建工程會計處理要點：

　?、傩姓聵I(yè)單位將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建或修繕、結(jié)算建筑工程價款、購入需要安裝設備、發(fā)生安裝費用等時，應當增加在建工程和資產(chǎn)基金(在建工程)[行政單位]/非流動資產(chǎn)基金(在建工程)[事業(yè)單位]，并按照實際支出情況予以列支;

　?、谛姓聵I(yè)單位工程完工交付使用時，應當增加固定資產(chǎn)和資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))[行政單位]/非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))[事業(yè)單位];同時減少資產(chǎn)基金(在建工程)[行政單位]/非流動資產(chǎn)基金(在建工程)[事業(yè)單位]和在建工程。

　　【提示7】事業(yè)單位為購建固定資產(chǎn)借入的專門借款利息，屬于工程項目建設期間支付的，計入在建工程成本;屬于工程項目完工交付使用后支付的，計入當期支出但不計入工程成本。

　　【提示8】“在建工程”科目是行政和事業(yè)單位新制度中資產(chǎn)新增的內(nèi)容，其會計處理與“固定資產(chǎn)”科目類似。

　　【提示9】行政事業(yè)單位的基本建設投資應按照相關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照會計制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。

　　【例題54】某行政單位經(jīng)批準對其辦公大樓進行改建、擴建，發(fā)生相關交易或事項如下：

　　(1)將辦公大樓轉(zhuǎn)入在在建工程，該大樓的原值為60 000 000元，已提累計折舊46 000 000元。

　　借：在建工程 14 000 000

　　貸：資產(chǎn)基金(在建工程) 14 000 000

　　同時:

　　借：資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn)) 14 000 000

　　累計折舊 46 000 000

　　貸：固定資產(chǎn) 60 000 000

　　(2)根據(jù)工程合同支付首付款 1 000 000元, 款項以財政直接支付方式結(jié)算。

　　借：經(jīng)費支出 1 000 000

　　貸：財政撥款收入 1 000 000

　　同時:

　　借：在建工程 1 000 000

　　貸：資產(chǎn)基金(在建工程) 1 000 000

　　(3)按照合同規(guī)定, 依據(jù)工程進度支付二次工程款 3 000 000元, 款項以財政直接支付方式結(jié)算。

　　借：經(jīng)費支出 3 000 000

　　貸：財政撥款收入 3 000 000

　　同時:

　　借：在建工程 3 000 000

　　貸：資產(chǎn)基金(在建工程) 3 000 000

　　(4)工程竣工驗收后，根據(jù)經(jīng)審計確認的工程結(jié)算單，支付工程剩余款項500 000元, 款項以財政直接支付方式結(jié)算。

　　借： 經(jīng)費支出 500 000

　　貸： 財政撥款收入 500 000

　　同時:

　　借：在建工程 500 000

　　貸： 資產(chǎn)基金(在建工程) 500 000

　　(5)辦公大樓改擴建工程完工交付使用,按照交付使用工程所發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。

　　借：資產(chǎn)基金(在建工程) 18 500 000

　　貸： 在建工程 18 500 000

　　同時:

　　借：固定資產(chǎn) 18 500 000

　　貸： 資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn)) 18 500 000

　　【例題55】2016年2月13日，甲事業(yè)單位購入一臺需要安裝的設備(已列入經(jīng)批準的項目購置預算)，價款為304200元，支付的運輸費為3000元，均以財政直接支付方式支付。安裝設備時，支付有關材料費33140元，均以財政直接支付方式支付。2月底，安裝完畢，經(jīng)調(diào)試可正常運行，隨即交付使用。假定不考慮其他因素。

　　本例中，該事業(yè)單位2月13日支付設備價款和運輸費的會計處理為：增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金(在建工程)各307200元，同時，確認事業(yè)支出(財政補助支出)和財政補助收入(項目支出)各307200元。

　　發(fā)生安裝設備用材料費的會計處理為：增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金(在建工程)各33140元，同時確認事業(yè)支出(財政補助支出)和財政補助收入(項目支出)各33140元。

　　2月底，設備安裝完畢交付使用的會計處理為：增加固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))各340340元，同時，減少非流動資產(chǎn)基金(在建工程)和在建工程各340340元。

　　【例題56】 2014年6月，甲單位使用財政直接支付專項資金對綜合服務樓進行改建(非基本建設項目)。綜合服務樓賬面原價1600萬元，已計提折舊1400萬元，甲單位同施工方簽訂的施工合同金額為800萬元，合同約定工程進度達到20%，支付首筆工程款160萬元，截止2014年7月20日，施工進度已經(jīng)達到10%，甲單位尚未支付工程款。財務處建議對該項固定資產(chǎn)改建業(yè)務做增加在建工程，減少固定資產(chǎn)各1600萬元處理。請判斷此會計處理是否正確，如不正確，請指出正確的會計處理。(2014年考題)

　　【答案】處理建議不正確。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建、修繕時，按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時，按固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記固定資產(chǎn)科目。

　　正確的會計處理(單位 萬元)：

　　借：在建工程 200

　　貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 200

　　借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 200

　　累計折舊 1400

　　貸：固定資產(chǎn) 1600

　　【例題57】甲單位為中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并計提固定資產(chǎn)折舊。經(jīng)批準使用財政補助資金240萬元購置一臺事業(yè)活動用實驗設備，設備已于2015年6月10日驗收合格并投入使用。該設備預計使用年限為10年，按年限平均法自7月起計提折舊。財務處建議對該設備按月計提的折舊做增加事業(yè)支出和累計折舊各2萬元處理。 此處理是否正確?(2015年考題)

　　【答案】處理建議不正確。正確處理：根據(jù)提取的設備折舊額做減少非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))2萬元，增加累計折舊2萬元。

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