堅持是通往成功的必經(jīng)之路，是通往勝利的橋梁!2017年初級會計考試準(zhǔn)考證打印入口已經(jīng)陸續(xù)開通，打印前請仔細(xì)閱讀2017年初級會計職稱考試準(zhǔn)考證打印注意事項，密切關(guān)注東奧會計在線發(fā)布的相關(guān)信息，預(yù)祝大家輕松過關(guān)。初級職稱資產(chǎn)的稅務(wù)處理高頻考點(diǎn)如下，請認(rèn)真復(fù)習(xí)。

【考點(diǎn)2】消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)

　　1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)

　　(1)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對外銷售的，在銷售時納稅。

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的(用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等)，視同銷售，在移送使用時納稅。

　　2.委托加工環(huán)節(jié)

　　委托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅稅款;委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

　　3.進(jìn)口環(huán)節(jié)

　　進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)繳納關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅和進(jìn)口增值稅。

　　4.零售環(huán)節(jié)

　　金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)納稅。

　　【解釋】在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于“金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾”，其他貴重首飾(如珠寶首飾)，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)(或者進(jìn)口環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié))征收消費(fèi)稅，在零售環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅。

　　5.批發(fā)環(huán)節(jié)

　　(1)自2015年5月10日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅采用復(fù)合計稅辦法計征。

　　(2)煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費(fèi)稅。

　　(3)卷煙消費(fèi)稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算應(yīng)納稅額時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

　　(4)納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算的，按照“全部”銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

【考點(diǎn)3】消費(fèi)稅的稅率

　　1.消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類

　　(1)多數(shù)稅目適用比例稅率;

　　(2)成品油稅目和啤酒、黃酒適用定額稅率;

　　(3)卷煙和白酒同時適用比例稅率和定額稅率，即復(fù)合稅率。

　　2.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，“從高”適用稅率。

【考點(diǎn)4】消費(fèi)稅的計算

　　1.銷售額是否含增值稅

　　實行從價定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。如果銷售額為含增值稅的銷售額時，必須換算成不含增值稅的銷售額。

　　2.價外費(fèi)用

　　(1)實行從價定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用(包括但不限于手續(xù)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、儲備費(fèi)等)。

　　(2)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此不論企業(yè)采取何種方式或者以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

　　3.包裝物押金

　　(1)如果包裝物不作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，而是收取押金，此項押金一般不征稅。

　　(2)因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者已收取時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計算繳納消費(fèi)稅。

　　(3)對酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還也不管會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額，征收消費(fèi)稅。

　　【解釋】啤酒、黃酒從量定額征收消費(fèi)稅，包裝物押金不征收消費(fèi)稅。

　　4.非獨(dú)立核算門市部

　　納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部“對外銷售額或者銷售數(shù)量”征收消費(fèi)稅。

　　滴水穿石，不是因其力量，而是因其堅韌不拔、鍥而不舍。2017年初級會計考試沖刺時間緊迫，考生們一定不要松懈，堅持就是勝利!

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