17年《中級會計實務》考試大綱第8章
第一節(jié) 資產(chǎn)減值特征、范圍及減值跡象
一、資產(chǎn)減值的特征和范圍
資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組.
本章涉及的資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn):對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資，采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，商譽以及探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施等。
本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會計處理:存貨、消耗性生物資產(chǎn)、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值、未探明石油天然氣礦區(qū)權益，以及本大綱第九章所涉及的金融資產(chǎn)等。
二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象
資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象主要包括以下方面:
(一)資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常便用而預計的下跌
(二)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響
(三)市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)頂計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低
(四)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞
(五)資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終比使用或者計劃提前處置
(六)企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流址或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于) 預計金額等
(七)其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象
此外，采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)按照李有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益后，應當考慮長期股權投資是否發(fā)生了減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關商譽)賬面價誼的份額等類似情況。
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