17年《中級會計實(shí)務(wù)》考試大綱第8章
第四節(jié) 商譽(yù)減值的處理
一、商譽(yù)減值測試的基本要求
為了進(jìn)行商譽(yù)減值測試，因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組:難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。
企業(yè)因重組等原因改變了其報告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分?jǐn)偵套u(yù)的一個或者若于個資產(chǎn)組構(gòu)成的，應(yīng)當(dāng)按照合理的分?jǐn)偡椒ǎ瑢⑸套u(yù)重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組。
二、商譽(yù)減值的測試及其賬務(wù)處理
企業(yè)在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理:
1.對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相
比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失
2.對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價債(包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬而價值部分)與其可收回金額，如果相關(guān)資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)確一認(rèn)相應(yīng)的減值損失。
在合并財務(wù)報表中反映的商譽(yù)沒有包括子公司歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)。在對相關(guān)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時，由于其可收回金額的預(yù)計包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價值部分，為使減值測試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組是否發(fā)生了減值。
減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值。但由于根據(jù)上述方法計算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，而少數(shù)股東權(quán)益擁有的商譽(yù)價值及其減值損失均不在合并財務(wù)報表中反映，合并財務(wù)報表只反映歸屬于毋公司的商譽(yù)減值損失，囚此。應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)減值損失在叮歸屬于毋公司和少數(shù)股東權(quán)益部分之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重.按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與本章第三節(jié)有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。
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