2017高級會計實務(wù)知識點：合并范圍
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合并報表中合并范圍的確定
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》
第二十一條 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司(包括母公司所控制的單獨主體)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。
(一)控制的認(rèn)定：
1.擁有對被投資方的權(quán)力;
2.通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報;
3.有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。
考試范例
【資料】2015年2月5日，甲公司通過全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)以每股5元的價格購入A公司股票2000萬股，取得A公司40%有表決權(quán)的股份。A公司于2014年1月9日在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌。A公司掛牌之前，甲公司下屬某子公司于2013年12月27日取得了A公司30%有表決權(quán)的股份;掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒有實施過增資擴(kuò)股。A公司章程規(guī)定，對相關(guān)活動(即對公司的回報產(chǎn)生重大影響的活動，下同)的決策，需經(jīng)持有半數(shù)以上有表決權(quán)的股份的股東表決通過。
【要求】根據(jù)資料判斷甲公司是否應(yīng)將A公司納入2015年度合并財務(wù)報表范圍，并說明理由。
【參考答案】甲公司應(yīng)將A公司納入2015年度合并財務(wù)報表范圍。
理由：甲公司持有A公司40%有表決權(quán)的股份，甲公司下屬某子公司持有A公司30%有表決權(quán)的股份，甲公司直接和間接持有對A公司的有表決權(quán)的股份為70%(40%+30%)，超過半數(shù)以上，能夠?qū)公司的相關(guān)活動實施控制。
(二)投資性主體
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》
第二十二條 當(dāng)母公司同時滿足下列條件時，該母公司屬于投資性主體：
(一)該公司是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者處獲取資金;
(二)該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報;
(三)該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進(jìn)行計量和評價。
如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表;其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。
投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍。
考試范例
【資料】B公司是投資性主體并控制B1、B2、B3三個子公司，且僅有B1子公司為B公司的投資活動提供相關(guān)服務(wù)。B公司無母公司，對此，B公司做出如下判斷及相關(guān)會計處理：
?、貰公司僅應(yīng)將B1子公司納入合并財務(wù)報表范圍;
②B公司對B2、B3子公司的投資采取權(quán)益法核算。
【要求】根據(jù)資料指出B公司的判斷及相關(guān)會計處理是否正確;對不正確的，分別說明理由。
【參考答案】 B公司的僅將B1公司納入合并財務(wù)報表范圍正確，對B2、B3子公司的投資采取權(quán)益法核算不正確。母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表，其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。
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