鍥而舍之，朽木不折；鍥而不舍，金石可鏤。中級職稱備考，貴在堅(jiān)持，下面中級會計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)已經(jīng)準(zhǔn)備好了，一起學(xué)起來吧!

　　無形資產(chǎn)

　　除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間一般不存在差異。

　　1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出資本化作為無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　【提示】如果會計(jì)攤銷方法、攤銷年限和殘值均符合稅法規(guī)定，那么每期納稅調(diào)減的金額均為會計(jì)計(jì)入費(fèi)用金額(研究階段的支出、開發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產(chǎn)后的攤銷額)的50%，形成無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值×150%。

　　【教材例16-3】甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì)10 000 000元，其中研究階段支出2 000 000元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為2 000 000元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為6 000 000元。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途，但尚未進(jìn)行攤銷。

　　分析：

　　甲公司當(dāng)年發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計(jì)規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為4 000 000元，形成無形資產(chǎn)的成本為6 000 000元，即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6 000 000元。

　　甲公司于當(dāng)期發(fā)生的10 000 000元研究開發(fā)支出，可在稅前扣除的金額為6 000 000元。對于按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定形成無形資產(chǎn)的部分，稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%作為計(jì)算未來期間攤銷額的基礎(chǔ)，即該項(xiàng)無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)為9 000 000(6 000 000×150%)元。

　　該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值6 000 000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)9 000 000元之間的差額3 000 000元將于未來期間稅前扣除，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

　　【例題?單選題】大海公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì)500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬元，假定大海公司研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期達(dá)到預(yù)定用途，并在當(dāng)期攤銷20萬元。假定會計(jì)攤銷方法、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定，大海公司當(dāng)期期末該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.260

　　C.130

　　D.390

　　【答案】D

　　【解析】大海公司當(dāng)期期末該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=280-20=260(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=260×150%=390(萬元)。

　　2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會計(jì)與稅法的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷，無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限的不同以及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。

　　(1)使用壽命有限的無形資產(chǎn)

　　賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會計(jì)累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷

　　(2)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　賬面價(jià)值=實(shí)際成本-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷

　　【教材例16-4】甲公司于20×9年1月1日取得某項(xiàng)無形資產(chǎn)，成本為6 000 000元。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計(jì)其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20×9年12月31日，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

　　分析：

　　會計(jì)上將該項(xiàng)無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在未發(fā)生減值的情況下，其賬面價(jià)值為取得成本 6 000 000元。

　　該項(xiàng)無形資產(chǎn)在20×9年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為5 400 000(6 000 000-600 000)元。

　　該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值6 000 000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)5 400 000元之間的差額600 000元將計(jì)入未來期間的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。　　

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