2017中級會計職稱《會計實務(wù)》高頻考點：固定資產(chǎn)

來源：東奧會計在線責編：李立爽2017-05-08 11:50:27

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　　形成天才的決定因素應(yīng)該是勤奮。中級職稱備考目前正處于基礎(chǔ)階段的學習，大家一定要嚴格按照2017中級會計職稱基礎(chǔ)階段學習計劃進行復(fù)習，勤加練習。

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。

　　(一)固定資產(chǎn)

　　賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備

　　計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計折舊

　　【教材例16-1】甲公司于20×8年1月1日開始計提折舊的某項固定資產(chǎn)，原價為3 000 000元，使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。稅法規(guī)定類似固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。20×9年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為2 200 000元。

　　分析：

　　20×9年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=3 000 000-300 000×2-200 000= 2 200 000(元)

　　計稅基礎(chǔ)=3 000 000-3 000 000×20%-2 400 000×20%=1 920 000(元)

　　該項固定資產(chǎn)賬面價值2 200 000元與其計稅基礎(chǔ)1 920 000元之間的280 000元差額，代表著將于未來期間計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額的金額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的增加，應(yīng)確認為遞延所得稅負債。

　　【例題?單選題】大海公司2014年12月31日取得某項機器設(shè)備，原價為2 000萬元(不含增值稅)，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，會計處理時按照年限平均法計提折舊;稅法處理時允許采用加速折舊法計提折舊，大海公司在計稅時對該項資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法和會計估計的預(yù)計使用年限、凈殘值相等。計提了兩年的折舊后，2016年12月31日，大海公司對該項固定資產(chǎn)計提了160萬元的固定資產(chǎn)減值準備。2016年12月31日，該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為(　　)萬元。

　　A.1 280

　　B.1 440

　　C.160

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】2016年12月31日該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=2 000-2 000×2/10-(2 000-2 000×2/10)×2/10=1 280(萬元)。

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