2017中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：所得稅會(huì)計(jì)概述

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李立爽2017-05-08 11:44:20

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　　所得稅會(huì)計(jì)概述

　　【舉例】某企業(yè)2016年12月1日取得一批存貨，成本為100萬元。2016年12月31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。2017年該企業(yè)將上述存貨全部對(duì)外銷售，2017年由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)納稅調(diào)整減少20萬元，由此2017年會(huì)少交所得稅=20×25%=5(萬元)。

　　站在2016年12月31日考慮，由于此項(xiàng)存貨的存在，以后會(huì)少交所得稅5萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。

　　即2016年12月31日，存貨的賬面價(jià)值=100-20=80(萬元)，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元。

　　由于存貨賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，從而確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【舉例】2016年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用100萬元，2017年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用100萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。2017年由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)納稅調(diào)減100萬元，2017年少交所得稅=100×25%=25(萬元)。

　　站在2016年12月31日考慮，以后會(huì)少交所得稅25萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。

　　即2016年12月31日，負(fù)債(預(yù)計(jì)負(fù)債)的賬面價(jià)值為100萬元，負(fù)債(預(yù)計(jì)負(fù)債)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

　　由于預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，從而確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(二)所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序

　　所得稅核算程序如下圖所示：

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱