形成天才的決定因素應(yīng)該是勤奮。中級(jí)職稱備考目前正處于基礎(chǔ)階段的學(xué)習(xí)，大家一定要嚴(yán)格按照2017中級(jí)會(huì)計(jì)職稱基礎(chǔ)階段學(xué)習(xí)計(jì)劃進(jìn)行復(fù)習(xí)，勤加練習(xí)。

　　暫時(shí)性差異

　　(一)基本界定

　　暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。

　　某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。

　　(二)暫時(shí)性差異的分類

　　根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

　　1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

　　(1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ);

　　(2)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　【例題】甲公司2015年12月10日從證券公司借入A股票對(duì)外出售，實(shí)際售價(jià)為100萬(wàn)元，2015年12月31日該股票的公允價(jià)值為80萬(wàn)元。2016年1月20日，甲公司從證券市場(chǎng)上支付80萬(wàn)元購(gòu)入A股票歸還證券公司。

　　2015年12月10日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100

　　貸：交易性金融負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　2015年12月31日

　　借：交易性金融負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　20

　　2016年1月20日

　　借：交易性金融負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　2016年由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)納稅調(diào)增20萬(wàn)元，站在2015年12月31日來(lái)看，此項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有(　　)。

　　A.賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)

　　B.賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的負(fù)債

　　C.超過(guò)稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損

　　【答案】AB

　　【解析】資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，選項(xiàng)A和B均正確;選項(xiàng)C和D產(chǎn)生的均為可抵扣暫時(shí)性差異。

　　【例題?單選題】A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年3月20日A公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元，購(gòu)入后投入行政管理部門(mén)使用。會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，假定預(yù)計(jì)使用年限為5年(會(huì)計(jì)與稅法相同)，無(wú)殘值(會(huì)計(jì)與稅法相同)，則2016年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.35.1

　　B.170

　　C.30

　　D.140

　　【答案】B

　　【解析】2016年12月31日該設(shè)備的賬面價(jià)值=200-200÷5×9/12=170(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200×40%×9/12=140(萬(wàn)元)，2016年12月31日該設(shè)備應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=170-140=30(萬(wàn)元)。

　　2.可抵扣暫時(shí)性差異

　　可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

　　可抵扣暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

　　(1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ);

　　(2)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

雖然中級(jí)職稱考試的內(nèi)容較多，但是考試是有范圍的，大家可以參照中級(jí)會(huì)計(jì)師考試大綱進(jìn)行學(xué)習(xí)，把握考試的重點(diǎn)考點(diǎn)，高效備考。點(diǎn)擊進(jìn)入2017年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱匯總