2017中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李立爽2017-05-10 10:50:01

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鍥而舍之，朽木不折；鍥而不舍，金石可鏤。中級(jí)職稱備考，貴在堅(jiān)持，下面中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)已經(jīng)準(zhǔn)備好了，一起學(xué)起來(lái)吧!

　　其他資產(chǎn)

　　因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異。

　　1.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量

　　計(jì)稅基礎(chǔ)：以歷史成本為基礎(chǔ)確定(與固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)相同)

　　【教材例16-6】甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6 800 000元，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1 200 000元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500 000元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本扣除按稅法規(guī)定計(jì)提折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　分析：

　　20×9年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為8 000 000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6 120 000元(6 800 000-6 800 000÷20×2)。該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額1 880 000元將計(jì)入未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，形成未來(lái)期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　【例題?單選題】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，甲企業(yè)將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2015年12月31日。甲企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2015年12月31日，該寫字樓的賬面余額為50 000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊5 000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為47 000萬(wàn)元。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，稅法規(guī)定，該寫字樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2016年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為48 000萬(wàn)元。該寫字樓2016年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為(　　)萬(wàn)元。

　　A.45 000

　　B.42 750

　　C.47 000

　　D.48 000

　　【答案】B

　　【解析】該寫字樓2016年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=(50 000-5 000)-(50 000-5 000)/20=42 750(萬(wàn)元)。

　　2.將國(guó)債作為持有至到期投資

　　賬面價(jià)值=期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提利息(期初攤余成本×實(shí)際利率)-本期收回本金和利息-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備

　　計(jì)稅基礎(chǔ)：在不計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下與賬面價(jià)值相等

　　【例題?單選題】2016年1月1日，甲公司以銀行存款1 019.33萬(wàn)元購(gòu)入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期到期一次還本付息的國(guó)債一批。該批國(guó)債票面金額為1 000萬(wàn)元，票面年利率為6%，實(shí)際年利率為5%。甲公司將該批國(guó)債作為持有至到期投資核算。2016年12月31日，該持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為(　　)萬(wàn)元。

　　A.1 019.33

　　B.1 070.30

　　C.0

　　D.1 000

　　【答案】B

　　【解析】2016年12月31日該項(xiàng)持有至到期投資的賬面價(jià)值=1 019.33×(1+5%)=1 070.30(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等。

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