2017中級會計職稱《會計實務》高頻考點：預計負債

來源：東奧會計在線責編：李立爽2017-05-10 10:53:30

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精誠所至，金石為開。以下是東奧會計在線為大家精心準備的會計實務考點，希望大家專心學習、扎實基礎，中級會計職稱考試順利通關。

　　預計負債

　　按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，企業(yè)應將預計提供售后服務發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債。如果稅法規(guī)定，與銷售產品有關的支出應于發(fā)生時稅前扣除，由于該類事項產生的預計負債在期末的計稅基礎為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關的支出實際發(fā)生時可全部稅前扣除，其計稅基礎為0。

　　【教材例16-7】甲公司20×8年因銷售產品承諾提供3年的保修服務，在當年度利潤表中確認了8 000 000元銷售費用，同時確認為預計負債，當年度發(fā)生保修支出2 000 000元，預計負債的期末余額為6 000 000元。假定稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時稅前扣除。

　　分析：

　　該項預計負債在甲公司20×8年12月31日的賬面價值為6 000 000元

　　該項預計負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=6 000 000-6 000 000=0(元)

　　因其他事項確認的預計負債，應按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎。某些情況下某些事項確認的預計負債，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，則其賬面價值與計稅基礎相同。

　　【教材例16-8】20×9年10月5日甲公司為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任;12月31日，該案件尚未結案。甲公司預計很可能履行的擔保責任為3 000 000元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。

　　分析：20×9年12月31日，該項預計負債的賬面價值為3 000 000元，計稅基礎為3 000 000元(3 000 000-0)。該項預計負債的賬面價值等于計稅基礎，不產生暫時性差異。

　　【例題?單選題】A公司2015年12月31日“預計負債—產品質量保證費用”科目貸方余額為200萬元，2016年實際發(fā)生產品質量保證費用190萬元，2016年12月31日預提產品質量保證費用120萬元。稅法規(guī)定，產品質量保證費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除，則2016年12月31日該項負債的計稅基礎為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.120

　　C.200

　　D.190

　　【答案】A

　　【解析】2016年12月31日該項預計負債的余額在未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣，因此計稅基礎為0。

中級職稱備考就像是一場馬拉松，在奔向成功的道路上，我們需要不斷的挑戰(zhàn)自我、超越極限、堅韌不拔、永不放棄。那么中級職稱考試有多少人輸給了自己

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