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2017中級會計職稱《經(jīng)濟(jì)法》高頻考點(diǎn):應(yīng)當(dāng)征稅的收入

來源:東奧會計在線責(zé)編:李立爽2017-05-10 11:10:46

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  應(yīng)當(dāng)征稅的收入

  1.銷售貨物收入

  (1)銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。

  【增值稅】采取托收承付方式銷售貨物,增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

  (2)銷售商品采用預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

  【增值稅】采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天;但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

  (3)銷售商品需要安裝和檢驗的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入;如果安裝程序比較簡單,可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

  (4)銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的,在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

  【增值稅】委托其他納稅人代銷貨物,增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

  (5)以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

  【增值稅】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

  (6)采用售后回購方式銷售商品的,銷售的商品按售價確認(rèn)收入,回購的商品作為購進(jìn)商品處理。

  【解釋1】售后回購,是指銷售商品的同時,銷售方同意日后重新買回所售的商品。

  【解釋2】有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的,如以銷售商品方式進(jìn)行融資,收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購價格大于原售價的,差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

  (7)銷售商品以舊換新的,銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

  【增值稅】在計算增值稅時,納稅人采取以舊換新方式銷售貨物(金銀首飾除外),應(yīng)當(dāng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

  (8)銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

  【增值稅】在計算增值稅時,對于商業(yè)折扣,銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,或者將折扣額另開發(fā)票的,折扣額不得從銷售額中減除。

  (9)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。

  (10)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

  【增值稅】在計算增值稅時,一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。

  (11)企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售商品的,其贈品不屬于捐贈,應(yīng)按各項商品的價格比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項收入,其商品價格應(yīng)以公允價格計算。(2015年綜合題)

  【增值稅】納稅人將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送他人,視同銷售貨物。

  【案例】某企業(yè)為了推廣自產(chǎn)的新型洗滌劑,推出了“買一贈一”的促銷活動,凡購買一件售價40元(不含稅)的新型洗滌劑,附贈一瓶原價10元(不含稅)的自產(chǎn)洗潔精。在本題中:(1)站在增值稅的角度,納稅人將自產(chǎn)的洗潔精無償贈送他人,視同銷售貨物,增值稅銷項稅額=(40+10)×17%;(2)站在企業(yè)所得稅的角度,企業(yè)以“買一贈一”方式組合銷售本企業(yè)商品的,其贈品不屬于捐贈,應(yīng)按各項商品的價格比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項收入,應(yīng)確認(rèn)每件洗滌劑銷售收入=40×40÷(40+10)=32(元);應(yīng)確認(rèn)每瓶洗潔精銷售收入=40×10÷(40+10)=8(元)。

  【例題?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,下列關(guān)于不同方式下銷售商品收入金額確定的表述中,正確的是( )。

  A.采用商業(yè)折扣方式銷售商品的,按照商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額

  B.采用現(xiàn)金折扣方式銷售商品的,按照現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額

  C.采用售后回購方式銷售商品的,按照扣除回購商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額

  D.采用以舊換新方式銷售商品的,按照扣除回收商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額

  【答案】B  

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