2017中級會計職稱《經(jīng)濟法》高頻考點：企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

來源：東奧會計在線責(zé)編：李立爽2017-05-10 11:04:14

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精誠所至，金石為開。以下是東奧會計在線為大家精心準(zhǔn)備的經(jīng)濟法考點，希望大家專心學(xué)習(xí)、扎實基礎(chǔ)，中級會計職稱考試順利通關(guān)。

　　企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

　　1.直接計算法

　　(1)應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-稅前準(zhǔn)予扣除的金額-允許彌補的以前年度虧損

　　(2)應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入-稅前準(zhǔn)予扣除的金額-允許彌補的以前年度虧損

　　【解釋】企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或者虧損，都作為實際彌補期限計算;虧損彌補期限自虧損年度的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算。

　　2.間接計算法

　　如果題目中給出了年度會計利潤，可以在會計利潤的基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)整。

　　應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率-減免稅額-抵免稅額

　　(1)納稅調(diào)整增加額

　?、僭谟嬎銜嬂麧檿r已經(jīng)扣除，但稅法規(guī)定根本不能扣除的項目(如稅收滯納金)，應(yīng)全額調(diào)增;

　?、谠谟嬎銜嬂麧檿r已經(jīng)扣除，但超過稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)(如業(yè)務(wù)招待費)，超標(biāo)部分應(yīng)調(diào)增。

　　(2)納稅調(diào)整減少額

　?、購浹a以前年度(5年內(nèi))虧損;

　?、诿舛愂杖?

　　③加計扣除項目(如研究開發(fā)費用)。

　　3.居民企業(yè)境外所得的處理

　　抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

　　【案例】中國境內(nèi)居民企業(yè)甲公司2015年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為300萬元(適用的企業(yè)所得稅稅率為25%)，從A國分回140萬元的稅后利潤(稅前所得為200萬元，A國的企業(yè)所得稅稅率為30%)，從B國分回80萬元的稅后利潤(稅前所得為100萬元，B國的企業(yè)所得稅稅率為20%)。

　　【解法1】(1)來源于A國所得的抵免限額=(300+200+100)×25%×200÷(300+200+100)=50(萬元);(2)來源于B國所得的抵免限額=(300+200+100)×25%×100÷(300+200+100)=25(萬元);(3)甲公司2015年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(300+200+100)×25%-50-20=80(萬元)。

　　【解法2】(1)境內(nèi)所得單獨計算;(2)來源于B國的境外所得適用稅率低、少繳稅的，應(yīng)當(dāng)補稅;(3)來源于A國的境外所得適用稅率高、多繳稅的，以后再說;(4)甲公司2015年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=300×25%+80÷(1-20%)×(25%-20%)=80(萬元)。該處理方式比較簡單，不容易出錯。

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