2017稅務師《財務與會計》知識點：負債的計稅基礎
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負債的計稅基礎
負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
（1）負債科目不對應損益：計稅基礎=賬面價值
（2）負債科目對應費用
計稅基礎=賬面價值-未來可抵扣金額
（3）負債科目對應收入
按負債定義理解。如預收賬款，收款當年已交稅，計稅基礎為0；收款當年未交稅，計稅基礎=賬面價值
（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債
按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，企業(yè)應將預計提供售后服務發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債。如果稅法規(guī)定，有關的支出應于發(fā)生時稅前扣除，由于該類事項產(chǎn)生的預計負債在期末的計稅基礎為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關的支出實際發(fā)生時可全部稅前扣除，其計稅基礎為0。
因其他事項確認的預計負債，應按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎。某些情況下，因有些事項確認的預計負債，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，其賬面價值與計稅基礎相同。
（二）預收賬款
企業(yè)在收到客戶預付的款項時，因尚未符合收入確認條件，會計上仍將其確認為負債。稅收法律、法規(guī)的規(guī)定中對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認收入時，計稅時一般也不計入應納稅所得額，該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為零，計稅基礎等于賬面價值。
在某些情況下，因不符合《企業(yè)會計準則》規(guī)定的收入確認條件未確認為收入的預收款項，但按照稅收法律、法規(guī)規(guī)定應計入當期應納稅所得額時，有關預收賬款的計稅基礎為0，即因其產(chǎn)生時已經(jīng)計算繳納企業(yè)所得稅，未來期間可全額稅前扣除。
（三）應付職工薪酬
《企業(yè)會汁準則第9號——職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬以及其他相關支出均應作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。稅收法律、法規(guī)規(guī)定中對于企業(yè)實際發(fā)生的真實、合理的職工薪酬允許稅前扣除，但稅收法律、法規(guī)規(guī)定中如果規(guī)定了稅前扣除標準的，按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標準部分，應進行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎。
（四）遞延收益
1. 對于確認為遞延收益的政府補助，如果按稅法規(guī)定，該政府補助為免稅收入，則并不構成收到當期的應納稅所得額，未來期間會計上確認為收益時，也同樣不作為應納稅所得額，因此，不會產(chǎn)生遞延所得稅影響。
2. 對于確認為遞延收益的政府補助，如果按稅法規(guī)定，應作為收到當期的應納稅所得額計繳企業(yè)所得稅，則該遞延收益的計稅基礎為0。資產(chǎn)負債表日，該遞延收益的賬面價值與其計稅基礎0之間將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。如期末遞延收益賬面價值為100萬元，則產(chǎn)生100萬元的可抵扣暫時性差異。
（五）其他負債
其他負債如企業(yè)應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，行政性的罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值。
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