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暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，形成企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，在相關(guān)暫時(shí)性差異發(fā)生當(dāng)期，在符合條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

某些交易或事項(xiàng)發(fā)生后按照稅收法律、法規(guī)規(guī)定能夠確定計(jì)稅基礎(chǔ)，但因不符合會(huì)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等，其為零的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。

（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

1. 資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

2. 負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

【例題?單選題】A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年12月31日購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，購(gòu)買價(jià)款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購(gòu)入當(dāng)日即投入行政管理部門使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)估計(jì)相同，A公司適用的所得稅稅率為25%。2016年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為（　　）萬元。

A.120

B.48

C.72

D.12

【答案】B

【解析】2016年12月31日該設(shè)備的賬面價(jià)值=200-200÷5×2=120（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200×40%-（200-200×40%）×40%=72（萬元），2016年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=120-72=48（萬元）。

【例題】2015年12月1甲公司因融券業(yè)務(wù)發(fā)生交易性金融負(fù)債100萬元，2015年12月31日交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值為80萬元，2016年3月1日，甲公司支付款項(xiàng)80萬元終止該交性金融負(fù)債。

2015年12月31日交易性金融負(fù)債

賬面價(jià)值：80萬元

計(jì)稅基礎(chǔ)：100萬元

產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：20萬元

（二）可抵扣暫時(shí)性差異

可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

1. 資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

2. 負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

例題?多選題】企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，可產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有(　　)。

A.預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

B.年未交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值小于其賬面成本(計(jì)稅成本)并按公允價(jià)值調(diào)整

C.年初新投入使用一臺(tái)設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，而稅法上要求采用直線法計(jì)提折舊

D.計(jì)提建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

E.按持股比例確認(rèn)被投資企業(yè)凈收益以外的所有者權(quán)益增加應(yīng)享有的份額

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B和E，使資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

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