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遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

有關(guān)交易或事項(xiàng)發(fā)生時，對稅前會計(jì)利潤或是應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響的，所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)作為利潤表中所得稅費(fèi)用的調(diào)整；有關(guān)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的，確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益；企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，其所得稅影響應(yīng)相應(yīng)調(diào)整合井中確認(rèn)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額。

在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的影響，使得與可抵扣暫時性差異相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無法實(shí)現(xiàn)的，則不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用可抵扣暫時性差異的，則應(yīng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

在判斷企業(yè)于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)考慮企業(yè)在未來期間通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時將增加的應(yīng)納稅所得額。

（1）對于子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn):一是暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。

對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)等的投資產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，主要源于權(quán)益法下被投資單位發(fā)生虧損時，投資企業(yè)按照持股比例確認(rèn)應(yīng)予承擔(dān)的部分相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值，但稅法規(guī)定長期股權(quán)投資的成本在持有期間不變，從而造成了長期股權(quán)投資的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提也會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

（2）對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用企業(yè)所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。

企業(yè)在確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)以后，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。減記的遞延所得稅資產(chǎn)，除原確認(rèn)時計(jì)入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)，其減記金額也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益外，其他的情況應(yīng)增加所得稅費(fèi)用。

因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異而減記遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的，以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

【例題?多選題】若某公司未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣可抵扣暫時性差異，則下列交易或事項(xiàng)中，會引起“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額增加的有（　?。?。

A.本期發(fā)生凈虧損，稅法允許在以后5年內(nèi)彌補(bǔ)

B.確認(rèn)持有至到期投資發(fā)生減值

C.預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金

D.轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備

E.確認(rèn)國債利息收入

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D，轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備是可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會減少遞延所得稅資產(chǎn)的余額；選項(xiàng)E，國債利息收入不形成暫時性差異，不會引起遞延所得稅資產(chǎn)余額增加。

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