2017中級會計(jì)職稱《會計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
精誠所至，金石為開。以下是東奧會計(jì)在線為大家精心準(zhǔn)備的會計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)，希望大家專心學(xué)習(xí)、扎實(shí)基礎(chǔ)，中級會計(jì)職稱考試順利通關(guān)。
遞延收益
1.對于確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助，如果按稅法規(guī)定，該政府補(bǔ)助為免稅收入，則并不構(gòu)成收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，未來期間會計(jì)上確認(rèn)為收益時(shí)，也同樣不作為應(yīng)納稅所得額，因此，不會產(chǎn)生所得稅影響。
2.對于確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助，如果按稅法規(guī)定，應(yīng)作為收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額計(jì)繳企業(yè)所得稅，則該遞延收益的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。資產(chǎn)負(fù)債表日，該遞延收益的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間將產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。如期末遞延收益賬面價(jià)值為100萬元，則產(chǎn)生100萬元的可抵扣暫時(shí)性差異。
(五)其他負(fù)債
企業(yè)的其他負(fù)債項(xiàng)目，如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。
【教材例16-9】甲公司因未按照稅法規(guī)定繳納稅金，按規(guī)定需在20×8年繳納滯納金1 000 000元，至20×8年12月31日，該款項(xiàng)尚未支付，形成其他應(yīng)付款1 000 000元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家法律、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除。
分析：
因應(yīng)繳滯納金形成的其他應(yīng)付款賬面價(jià)值為1 000 000元，因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000 000-0=1 000 000(元)。
對于罰款和滯納金支出，會計(jì)與稅收規(guī)定存在差異，但該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期，對未來期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，因而不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
【例題?單選題】下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是( )。
A.因稅收滯納金確認(rèn)的其他應(yīng)付款
B.因購入專利權(quán)形成的應(yīng)付賬款
C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債
D.為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金
【答案】C
【解析】負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值減去未來期間可予稅前扣除的金額。因稅收滯納金確認(rèn)的其他應(yīng)付款，稅法規(guī)定其支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;因購入專利權(quán)形成的應(yīng)付賬款以及為職工提取的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金，會計(jì)與稅法處理相同，不形成暫時(shí)性差異，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，選項(xiàng)B和D錯(cuò)誤;因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除，即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=其賬面價(jià)值-未來期間可予稅前扣除的金額=0，選項(xiàng)C正確。
中級會計(jì)備考就像是一場馬拉松，在奔向成功的道路上，我們需要不斷的挑戰(zhàn)自我、超越極限、堅(jiān)韌不拔、永不放棄。那么中級職稱考試 有多少人輸給了自己
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