鍥而舍之，朽木不折；鍥而不舍，金石可鏤。中級(jí)會(huì)計(jì)職稱備考，貴在堅(jiān)持，下面中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)已經(jīng)準(zhǔn)備好了，一起學(xué)起來(lái)吧!

　　應(yīng)付職工薪酬

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。因超過(guò)部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　【例題】某企業(yè)2016年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為3 200萬(wàn)元，至2016年12月31日尚未支付，體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬。

　　1.若考試題目中給定的條件是，假定按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的3 200萬(wàn)元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為2 400萬(wàn)元(這是準(zhǔn)則講解的表述，按此處理，2 400萬(wàn)元的支出可以在2016年稅前扣除)。

　　應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值為3 200萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資支出3 200萬(wàn)元與允許稅前扣除的金額2 400萬(wàn)元之間所產(chǎn)生的800萬(wàn)元差額在發(fā)生當(dāng)期即應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增，并且在以后期間不能再稅前扣除，該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值3 200萬(wàn)元-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=3 200(萬(wàn)元)。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為3 200萬(wàn)元，不形成暫時(shí)性差異。

　　2.若考試題目中給定的條件是，假定按照適用稅法規(guī)定，工資總額中合理部分在實(shí)際支付當(dāng)期可予稅前扣除，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的3 200萬(wàn)元工資支出中的合理部分2 400萬(wàn)元(該假定符合稅法的規(guī)定)。

　　應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值為3 200萬(wàn)元，該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值3 200萬(wàn)元-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2 400=800(萬(wàn)元)。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值3 200萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)800萬(wàn)元產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異2 400萬(wàn)元。

　　【提示】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，在未來(lái)實(shí)際支付時(shí)可予稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

　　【例題?單選題】2016年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2016年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2018年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2019年12月31日之前行使完畢。B公司2016年12月31日計(jì)算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2016年12月31日，該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為(　　)萬(wàn)元。

　　A.200

　　B.0

　　C.100

　　D.-200

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200=0。

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